Отгрузка – на упрощенной системе, получение оплаты – на общей: что в налоговом учете?

Предприятие с 1 января 2017 года перешло с уплаты единого налога (далее – ЕН) по ставке 3 % (третья группа) на общую систему налогообложения. В феврале оно получило оплату в сумме 60 000 грн. (в т. ч. НДС – 12 000 грн.) за товар, отгруженный в декабре 2016 года во время пребывания на ЕН. Повлияет ли получение такой оплаты на сумму налога на прибыль?

Да, может повлиять. Но только если доход предприятия за 2017 год превысит 20 млн грн. Поясним наш ответ подробнее.

В 2016 году предприятие отгрузило товар покупателю. Поскольку оно применяло упрощенную систему, такая отгрузка не привела к налоговым последствиям. Ведь для единщика третьей группы налогооблагаемым доходом является, в частности, сумма полученных денежных средств (пп. 2 п. 292.1 Налогового кодекса, далее – НК). А деньги в том периоде так и не были получены.

В 2017 году деньги пришли. Но правила налогообложения для предприятия уже изменились. Объектом обложения налогом стала прибыль, определенная как финрезультат, отраженный в финотчетности за отчетный период, откорректированный на разницы, предусмотренные НК. При этом, если плательщик налога на прибыль получил за отчетный год доход более 20 млн грн., он должен корректировать финрезультат на все установленные НК разницы, в том числе и разницы из разд. ІІІ (пп. 134.1.1 НК).