Округления: как отразить в чеке РРО и в НН?

Читайте по теме:

Кассовые операции и РРО: изучаем изменения

Что вы узнаете из этой статьи: как сумма округления может отражаться в чеке РРО; исходя из какой цены (до округления или после) определяется база обложения НДС; как оформлять итоговую налоговую накладную (далее – НН) и будет ли она соответствовать сумме Z-отчета; какие варианты выхода из ситуации можно использовать (скидка, дополнительная услуга).

Что можно сделать на практике: прочитать статью и выбрать самое выгодное для себя решение.

Давайте проанализируем разъяснение, изложенное в Индивидуальной налоговой консультации от 16.09.19 г. № 243/6/99-00-07-01-01-18/ІПК (далее – ИНК № 243). А для наглядности анализа приведем числовой пример.

Пример

Покупателями магазина 07.10.19 г. были приобретены:

• товар-1 – в количестве 500 шт., цена 1 шт. – 54,63 грн с НДС;
• товар-2 – в количестве 1 000 шт., цена 1 шт. – 62,97 грн с НДС.

Округление в чеках РРО

Субъекты хозяйствования (далее – СХ) в случае отсутствия монет мелких номиналов должны округлять общую сумму наличных расчетов за товары (работы, услуги) в чеках РРО (п. 4 постановления Правления НБУ от 15.03.18 г. № 25, далее – Постановление № 25).

По каким правилам осуществляется округление?

По общим правилам из школьного курса математики (приведены в п. 4 Постановления № 25). Под округлением следует понимать замену последней цифры в числе в сторону увеличения или уменьшения. Так, если сумма чека заканчивается на цифру:

• от 1 до 4 (копеек) – то эти копейки мы отбрасываем, округляя число в сторону уменьшения до ближайшей суммы, которая заканчивается на 0 копеек. По условиям нашего примера товар-1 стоит 54,63 грн. Три копейки отбрасываем, после округления сумма составит 54,60 грн;
• от 5 до 9 (копеек) – тогда мы «добавляем» копейки, округляя число в сторону увеличения до ближайшей суммы, которая заканчивается на 0 копеек. По условиям нашего примера стоимость товара-2 (62,97 грн) после округления составит 63,00 грн.

Как сумма, полученная после округления, должна отражаться в чеке РРО?

Обязательные реквизиты, которые должен содержать чек РРО, приведены в п. 2 разд. II Положения, утвержденного приказом Минфина от 21.01.16 г. № 13 (далее – Положение № 13). Также п. 5 разд. I Положения № 13 предусмотрено, что чеки РРО могут содержать дополнительные данные о промежуточном подсчете общей суммы по чеку, сумме сдачи и другие данные, в частности информацию, определенную техническими требованиями к РРО.

То есть чек РРО может быть дополнен реквизитами, которые позволят отразить сумму до и после округления. Налоговая в ИНК № 243 рекомендует сделать это следующим образом:

• после строки 7 «Форма виплати», «Сума коштів» – дополнить чек РРО двумя новыми строками: «Загальна вартість придбаних товарів (послуг) за чеком до заокруглення» и «Заокруглена знижка/заокруглена надбавка»;
• в строке 8 «Сума» – указывать «Загальна вартість придбаних товарів (наданих послуг) за чеком після заокруглення». Именно эта сумма и будет считаться суммой расчета по чеку.

Причем, как отмечает налоговая, в итог расчетных операций Z-отчета и Х-отчета должна попадать сумма из чеков после округления. Поскольку это соответствует п. 15 и 17 Требований, утвержденных постановлением КМУ от 18.02.02 г. № 199.

Можно ли воспользоваться рекомендациями налоговиков? Считаем, что да, так как они не противоречат законодательным нормам. Однако все не так просто и такой порядок формирования Z-отчета может вызвать вопросы при формировании итоговой НН.

База обложения НДС

В результате округления мы получаем две цены: одна стоит на ценнике, другая получена в результате округления. Какая из них будет базой налогообложения для целей НДС?

Согласно п. 188.1 Налогового кодекса (далее – НК), база налогообложения определяется исходя из договорной стоимости, но не ниже:

• цены приобретения – если речь идет о товарах который приобретались для продажи;
• обычной цены – если это товары (услуги) собственного производства.

Как видим, нормы НК не предусматривают учитывать округления при определении базы обложения НДС. На этом акцентируют внимание и налоговики в своих ИНК, в частности в ИНК № 243.

Есть и второе «но». Это касается заполнения итоговой НН. Напомним, что итоговая НН оформляется при продаже товаров (услуг) в розничной торговле за наличные конечному потребителю (неплательщику НДС), если расчеты проводятся через кассу или РРО либо через банковское учреждение или платежное устройство (непосредственно на текущий счет продавца) (п. 201.4 НК; п. 14 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307, далее – Порядок № 1307). Основанием для оформления итоговой НН является Z-отчет (п. 14 Порядка № 1307).

Поскольку, по мнению налоговиков, база обложения НДС определяется без учета округлений, в итоговой НН отражается сумма НДС, определенная исходя из базы обложения НДС без учета округлений (ИНК № 243).

И если придерживаться этого мнения ГНС, тогда выходит, что сумма, указанная в итоговой НН, не будет соответствовать данным Z-отчета, а именно:

• если сумма по чеку после округления уменьшится – в итоговой НН будет указана большая сумма (до округления). Так, в нашем примере стоимость товара-1 до округления больше, чем после округления. Значит, по Z-отчету сумма после округления составит 27 300 грн (54,60 грн х 500 шт.), а в итоговой НН будет указано 27 315 грн (54,63 грн х 500 шт.). Суммы взяты с учетом НДС, поэтому разница по налогу составит 3 грн [(54,62 грн : 6 – 54,60 грн : 6) х 500 шт.];
• если сумма по чеку после округлений увеличится – в итоговой НН будет указана меньшая сумма (до округления). В нашем примере стоимость товара-2 до округления меньше, чем после. То есть по Z-отчету сумма составит 63 000 грн (63 грн х 1 000 шт.), а сумма в итоговой НН – 62 970 грн (62,97 грн х 1 000 шт.). Разница в сумме НДС будет равна 5 грн [(63 грн : 6 – 62,97 грн : 6) х 1 000].

Цитируем разъяснение в ОИР: «У разі здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), із застосуванням при проведенні розрахунків РРО, за щоденними підсумками операцій складається податкова накладна, в якій суми розрахунків за касовими чеками, надрукованими протягом дня, та суми ПДВ за такими розрахунками зазначаються загальною сумою, що відповідає фактичній сумі виторгу та сумі ПДВ, відображеній у Z-звіті».

Получается, разъяснения в ИНК и разъяснения «для всех» – не согласованы.

Скидка и дополнительная услуга

Как выяснилось, на практике не всегда можно запрограммировать РРО согласно рекомендациям налоговой (не все модификации кассовых аппаратов это позволяют). Поэтому СХ находят разные варианты выхода из сложившейся ситуации.

Не округление, а скидка!

Согласно п. 4 Постановления № 25, округление не является скидкой или надбавкой, рекламой или стимулированием продажи товаров (работ, услуг) в значении этих терминов, определенных украинским законодательством. Но на практике многие розничные продавцы приняли решение делать только скидку (по сумме равную результату округления в пользу покупателя) при расчетах наличными. И стали показывать в чеках РРО сумму этой скидки. После применения такой скидки прибегать еще и к округлениям уже нет надобности.

Давайте немного подробнее рассмотрим, что является скидкой в понимании Закона от 03.07.96 г. № 270/96-ВР (далее – Закон № 270). Скидкой является временное уменьшение цены товара, который предоставляется покупателям (потребителям) (ст. 1 Закона № 270). Также о предстоящих скидках и распродажах покупателей необходимо оповестить, например путем размещения информации в СМИ, раздачи рекламных буклетов, листовок и т. п. (ч. 5 ст. 8 Закона № 270).

Как видим, предоставление скидки, во-первых, является ограниченным во времени мероприятием, а во-вторых, требует определенных действий от продавца. Так, продавец может, например, в приказе по предприятию указать: «Ввиду отсутствия монет мелких номиналов покупателям товаров будет предоставляться скидка на сумму, равную сумме округления в меньшую сторону, в течение такого-то периода».

Для соблюдения условий, установленных Законом № 270, рекомендуем оповестить покупателей о такой скидке. Например, разместить в магазине (на кассе) объявление. То есть сознательно пойти по сценарию предоставления именно скидки.

Отметим, что в этом случае суммы по Z-отчету и в итоговой НН будут совпадать, поскольку НН составляется с учетом скидки.

Не округление, а скидка и надбавка (дополнительная услуга)!

Среди торговцев есть и такие, кто применяет и скидку, и надбавку (программируют как дополнительную услугу). В случае, когда происходит изменение цены в большую сторону, разница между ценой товара и суммой, равной сумме округления, отражается в чеке РРО как дополнительная услуга.

В этом случае сумма по Z-отчету и в итоговой НН также будут совпадать, поскольку поставка услуг является объектом обложения НДС.

А вопрос относительно распределения в итоговой НН суммы скидки или надбавки (на один товар или по всем товарам) решен просто. Сумма скидки относится на самую дорогую позицию в чеке. Ведь это может быть максимум 9 коп. (и то – только в случае применения только скидки без надбавки).

Выводы

Несмотря на стремление налоговиков разрешить проблему копеек, практики в основном не пошли по пути округлений, а заменили их скидками либо скидками и надбавками. По крайней мере пока. Это и понятно: к беспроблемному изъятию из оборота номиналов 1, 2 и 5 коп. страна оказалась не готова – ни нормативно, ни технически...