Новый срок регистрации сводных НН/РК: как не «заработать» ∑Перевищ

Налоговая реформа – 2020: изучаем вместе!

В июне 2020 года плательщики НДС впервые смогут воспользоваться новым (продленным) сроком регистрации в ЕРНН сводных налоговых накладных и расчетов корректировки к ним (далее – НН/РК), составленных за май 2020 года. О том, почему рискованно отправлять в реестр сводные НН/РК в последние дни указанного срока, поговорим в данной публикации.

Новый срок регистрации сводных НН/РК

С 23.05.20 г. действует новый (продленный) срок регистрации сводных НН/РК с компенсирующими налоговыми обязательствами. Соответствующие изменения были внесены Законом от 16.01.20 г. 466-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по администрированию налогов, устранению технических и логических несогласованностей в налоговом законодательстве» в п. 201.10 Налогового кодекса (далее – НК). Поэтому теперь сводные НН на компенсирующие налоговые обязательства (с кодом признака «1» или «2») и РК к ним регистрируют в течение 20 календарных дней (далее – к. д.), следующих за последним календарным днем месяца, в котором они составлены.

Заметим: новый срок касается только сводных НН/РК, составленных по требованию п. 198.5 и ст. 199 НК, то есть для нивелировки налогового кредита по товарам (услугам), которые предназначены (используются) для льготной деятельности и нехозяйственных операций. Их составляют не позднее последнего дня отчетного месяца по данным НН/РК, полученных от поставщиков и зарегистрированных в ЕРНН. Ведь номенклатура таких сводных НН/РК – это перечень зарегистрированных поставщиками НН/РК, по которым нужно компенсировать налоговый кредит.

Ранее (до 23.05.20 г.) для таких НН/РК действовал общий срок. То есть их нужно было регистрировать в ЕРНН до 15-го числа (включительно) месяца, следующего за месяцем их составления. И если поставщики регистрировали свои НН/РК в последние дни предельного срока, у покупателей – плательщиков НДС возникали проблемы со своевременной регистрацией сводных НН/РК с компенсирующими НДС-обязательствами. Ведь только с 16-го числа месяца, следующего за отчетным (то есть после предельной даты регистрации поставщиками НН/РК), плательщики НДС в полной мере владеют всей необходимой информацией для составления таких сводных НН/РК.

Поэтому увеличенный на 5 дней срок регистрации сводных НН/РК с компенсирующими налоговыми обязательствами призван решить данную проблему.

Теперь предельная дата регистрации сводных НН/РК совпадает с предельной датой представления декларации по НДС. Ведь декларацию по НДС также представляют в течение 20 к. д., следующих за последним календарным днем отчетного месяца (п. 203.1 НК).

И если поспешить и представить отчетную декларацию по НДС с компенсирующими налоговыми обязательствами, не дождавшись подтверждения регистрации в ЕРНН сводной НН/РК, можно «заработать» показатель ∑Перевищ.

Причина появления показателя ∑Перевищ

Вспомним: ∑Перевищ – это общая сумма превышения налоговых обязательств, указанных плательщиком в представленных декларациях по НДС (строка 9) с учетом представленных уточняющих расчетов к ним, над суммой налога, который содержится в составленных таким плательщиком НН/РК, зарегистрированных в ЕРНН. Появление (увеличение) этого показателя в общем случае свидетельствует о задекларированных плательщиком, но не зарегистрированных в ЕРНН НДС-обязательствах. Он уменьшает регистрационный лимит (сумму НДС, на которую плательщик имеет право зарегистрировать в ЕРНН НН/РК и которая рассчитывается по формуле из п. 200¹.3 ПК).

∑Перевищ рассчитывают нарастающим итогом и автоматически пересчитывают каждый раз, когда плательщик НДС:

• регистрирует в ЕРНН НН/РК с опозданием;
• представляет декларацию по НДС или уточняющий расчет.

Поэтому при декларировании плательщиком НДС-обязательства из сводной НН/РК, которая еще не попала в ЕРНН, возникает ∑Перевищ. Как результат, уменьшается регистрационный лимит.

Регистрация сводной НН/РК после появления ∑Перевищ

В случае возникновения (увеличение) показателя ∑Перевищ система списывает часть регистрационного лимита, которая фактически не была использована для регистрации НН/РК в ЕРНН. Тому п. 200¹.9 ПК позволяет плательщикам НДС на такую «неиспользованную» ∑Перевищ зарегистрировать НН/РК без имеющегося регистрационного лимита. Эту сумму называют «вторым лимитом». Ее рассчитывают за формулой:

∑НаклПеревищ = ∑Перевищ - НДС к уплате + ∑ПопРах,

где:

• НДС к уплате – сумма задекларированных к уплате налоговых обязательств из НДС за периоды, начиная с 01.07.15 г. (включая как оплачены плательщиком налоговые обязательства, так и не оплаченные);
• ∑ПопРах – общая сумма пополнения электронного Ндс-счета из текущего счета плательщика налога.

Воспользоваться «вторым лимитом» можно лишь для регистрации НН/РК за отчетные периоды возникновения такого превышения (абзац второй п. 200¹.9 ПК).

Если сводная НН/РК, не зарегистрированная к представлению декларации из НДС, стала причиной появления показателя ∑Перевищ, то ее регистрация должна происходить за счет «второго лимита» даже без наличия достаточной суммы регистрационного лимита. Но это в идеале.

Дело в том, что налоговики выдвигают еще одно условие регистрации НН/РК за счет ∑НаклПеревищ. А именно: включение таких незарегистрированных НН/РК к таблицам 1.1 дополнения Д5/дополнения Д1 к декларации из НДС за отчетный период (см., например, ІПК от 24.05.19 г. № 2365/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и ІПК от 20.09.19 г. № 335/6/99-00-04-02-03-15/ІПК).

Собственно, такого условия применения «второго лимита» ПК не выдвигает. Ее налоговики прибавили к программному алгоритму от себя.

В таблицах 1.1 дополнений Д5 и Д1 отмечаются, соответственно, НН и увеличивающие РК, составленные в отчетном периоде и не зарегистрированы в ЕРНН на дату представления налоговой декларации из НДС.

Представим ситуацию: плательщик НДС послал на регистрацию сводную НН и декларацию из НДС в один день – в 20.06.20 г. Однако декларация прошла через систему быстрее, и «выскочил» показатель ∑Перевищ, который «съел» регистрационный лимит. Сводную НН не зарегистрировано из-за отсутствия регистрационного лимита. А «второй лимит» не срабатывает, потому что в таблице 1.1 дополнения Д5 сводная НН не фигурирует.

В таком случае можно попробовать включить незарегистрированную сводную НН в таблицу 1.1 дополнения Д5 путем представления:

• или отчетной новой декларации из НДС (если еще не миновал предельный срок ее представления);
• или уточняющего расчета, укомплектованного настоящим дополнением с отметкой «уточняющий».

Если же такие действия не дадут желательного результата и зарегистрировать сводную НН без регистрационного лимита не удастся, тогда плательщику НДС придется:

• или обжаловать отказ в регистрации сводной НН;
• или позаботиться об увеличении регистрационного лимита (пополнить электронный Ндс-счет или получить налоговый кредит от поставщиков).

К сведению: с 23.05. 20 г. штраф за несвоевременную регистрацию в ЕРНН сводных НН/РК, что содержат компенсирующие НДС-обязательства, представляет 2 % от объема снабжения (без НДС), но не больше 1020 грн (п. 120¹.1 ПК). Однако на данный момент – до конца июня 2020 года действует мораторий на применение таких штрафов (п. 52¹ підрозд. 10 разд. ХХ ПК).

Выводы

1. Принимая во внимание продленный срок регистрации сводных НН/РК с компенсирующими налоговыми обязательствами, все же советуем не откладывать их регистрацию в ЕРНН на последний день. Ведь, формируя показатели отчетной декларации из НДС, важно иметь на руках данные о регистрации или отказе в регистрации таких НН/РК.
2. Если сводная НН/РК не успела попасть к ЕРНН к моменту представления декларации из НДС за отчетный период (возник показатель ∑Перевищ), ее данные следует включить в таблицу 1.1 дополнения Д5 к декларации из НДС. Это нужно, в частности, для того, чтобы зарегистрировать такую НН/РК за счет «второго лимита», не имея достаточной суммы регистрационного лимита.