Налоговая просит перебросить деньги с электронного счета на бюджетный: каковы последствия для плательщика НДС?

Налоговая предлагает предприятию перебросить сумму денег, превышающую сумму налоговых обязательств к уплате по декларации, на бюджетный счет, мотивируя тем, что эта сумма будет считаться переплатой по НДС. Какие последствия такой операции могут быть у предприятия?

Виды счетов у плательщика НДС

Любой плательщик НДС имеет два счета:

• электронный счет, который открывается Казначейством зарегистрированному плательщику НДС в системе электронного администрирования (п. 4 Порядка электронного администрирования НДС, утвержденного постановлением КМУ от 16.10.2014 № 569, далее – Порядок № 569). Реквизиты этого счета плательщик НДС может найти в электронном кабинете – раздел «Облікові дані платника»;
• бюджетный счет, на котором учитываются движения по этому счету (суммы переплат, недоимки, штрафы, пения). Реквизиты этого счета можно также найти в электронном кабинете – раздел «Стан розрахунків з бюджетом».

Порядок уплаты НДС в бюджет

Рассмотрим, как происходит процедура уплаты налоговых обязательств, задекларированных плательщиком НДС по итогам отчетного периода.

Порядок перечисления в бюджет суммы согласованных налоговых обязательств изложен в п. 20 Порядка № 569. Так, налоговая на основании поданных деклараций по НДС не позднее чем за три рабочих дня до окончания граничного срока уплаты налоговых обязательств, отсылает Казначейству реестр с суммой налога, подлежащей перечислению в бюджет. На основании этого реестра Казначейство перечисляет сумму налога в бюджет с электронного счета плательщика НДС.

То есть согласно действующим правилам электронного администрирования уплата налоговых обязательств по декларации осуществляется с электронного, а не с бюджетного счета. Поэтому переплата на бюджетном счете не может быть списана с этого счета в счет погашения налоговых обязательств по декларации.

Если предприятие согласится на предложение налоговой списать деньги с электронного счета на бюджетный, повлияет ли это на лимит?

Напомним, что электронный счет пополняется с текущего счета предприятия, на сумму такого пополнения увеличивается лимит регистрации (п. 200¹.3, 200¹.4 НК). Списание денег с электронного счета в бюджет в счет уплаты налоговых обязательств не повлияет на лимит регистрации. То есть не приведет к его уменьшению.

Однако проблемы у плательщика НДС могут возникнуть потом.

Как следует из пп. 2 п. 24 Порядка № 569, остаток согласованных налоговых обязательств плательщика НДС, не уплаченных в бюджет, учитывается Казначейством для выполнения в полном объеме путем перечисления в бюджет средств, перечисляемых на электронный счет.

Иными словами, если плательщик НДС в будущем будет декларировать налоговые обязательства к уплате и денег на электронном счете будет недостаточно для их уплаты, то образуется своего рода картотека, в погашение которой будут списываться все деньги, перечисляемые предприятием на электронный счет. То есть переплата на бюджетном счете, по действующему на данный момент механизму, не будет автоматически зачислена в счет погашения налоговых обязательств по декларации.

Для того чтобы за счет такой переплаты можно было погашать обязательства по декларации, ее сначала нужно вернуть на электронный счет. А на этот процесс потребуется время – минимум 20 рабочих дней (п. 43.5 НК).

Возможно, в реалиях военного положения могут быть внесены соответствующие изменения в порядок электронного администрирования. Поскольку такое предложение налоговой сейчас может быть связано с опасениями, что плательщик НДС не подаст декларацию и, соответственно, не будут задекларированы налоговые обязательства к уплате.

Напомним, что согласно п. 69.1 подраздела 10 разд. ХХ НК, если у плательщика в периоде действия нет возможности выполнить свои обязательства по уплате налоговых обязательств, штрафов не будет. Также не будет штрафов за неподачу или несвоевременную подачу декларации по НДС, так как согласно разъяснениям налоговой граничные сроки подачи налоговой отчетности продлены в связи с военной агрессии Российской Федерации (ОИР, категория 129.02).