Декларация по налогу на недвижимость: подаем на 2026 год

Имущественные налоги: отчитываемся за 2026 год

Отчитываемся за имущественные налоги - 2026

Налог на недвижимость – один из налогов на имущество. Обязанность по его декларированию возникает исключительно у юридических лиц и только относительно недвижимости, право собственности на которую зарегистрировано в Государственном реестре вещных прав на недвижимое имущество (далее – Реестр прав). А вот физическим лицам (в т. ч. ФЛП) налог начисляет орган ГНС. В этой статье рассмотрим, какую недвижимость считать жилой и нежилой, облагаются ли налогом здания промышленности во время простоя или реконструкции, а также расскажем о порядке расчета, сроках уплаты авансовых взносов и правилах подачи декларации и приложений к ней.

Кто является плательщиком налога на недвижимость

Плательщиками этого налога являются физические и юридические лица – собственники объектов жилой и/или нежилой недвижимости (пп. 266.1.1 Налогового кодекса Украины, далее – НКУ).

Но физлица-предприниматели не подают декларацию по налогу на недвижимость (далее – декларация). Ведь недвижимость регистрируется на физлицо, а не напредпринимателя. Налог им начисляет орган ГНС и до 1 июля отчетного года направляет по месту регистрации налоговое уведомление-решение об уплате налога. Физлицо должно уплатить налог на недвижимость в течение 60 дней со дня вручения такого уведомления. Соответствующее разъяснение ГНС размещено в ОИР (категория 106.01).

Итак, декларацию подают только юридические лица.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения является объект жилой и нежилой недвижимости, в том числе его доля (пп. 266.2.1 НКУ).

Для целей налогообложения принята такая классификация:

• жилая недвижимость – это здания, отнесенные согласно законодательству к жилищному фонду, дачные и садовые дома (пп. 14.1.129 НКУ). Характеристика объектов жилой недвижимости по их типам конкретизирована в пп. 14.1.129.1–14.1.129.3 НКУ;
• нежилая недвижимость – это здания, помещения, которые не отнесены согласно законодательству к жилищному фонду (пп. 14.1.129¹ НКУ).

Налог на недвижимость начисляется и уплачивается только за ту недвижимость, право собственности на которую зарегистрировано в Реестре прав.

Уплачивается ли налог на недвижимость за объект незавершенного строительства?

Нет, не уплачивается. И вот почему.

В понимании Закона от 01.07.2004 № 1952-IV «О государственной регистрации вещных прав на недвижимое имущество и их обременений» объект незавершенного строительства не считается объектом недвижимого имущества.

Согласно ч. 2 ст. 331 Гражданского кодекса Украины право собственности на вновь созданное недвижимое имущество (жилые дома, здания, сооружения и т.п.) возникает с момента завершения строительства (создания имущества). При этом до завершения строительства (создания имущества) лицо считается собственником материалов, оборудования и т. п., которые были использованы в процессе строительства (создания имущества).

Итак, объект незавершенного строительства не является объектом обложения налогом на недвижимость. Соответствующее разъяснение содержится в ОИР (категория 106.02).

Недвижимость, не являющаяся объектом налогообложения

Согласно пп. 266.2.2 НКУ не являются объектом налогообложения:

• объекты жилой и нежилой недвижимости, которые находятся в собственности органов государственной власти, органов местного самоуправления, а также организаций, созданных ими в установленном порядке, полностью содержащиеся за средства соответствующего государственного или местного бюджета и являющиеся неприбыльными (в их совместной собственности);
• объекты жилой и нежилой недвижимости, расположенные в зонах отчуждения и безусловного (обязательного) отселения, определенные законом, в том числе их доли;
• здания детских домов семейного типа;
• общежития;
• жилая недвижимость, непригодная для проживания, в том числе в связи с аварийным состоянием, признанная таковой согласно решению сельского, поселкового, городского совета или совета объединенной территориальной общины, созданной по закону и перспективному плану формирования территорий общин;
• объекты нежилой недвижимости, которые используются субъектами хозяйствования малого и среднего бизнеса, осуществляющими свою деятельность в малых архитектурных формах и рынках;
• здания промышленности, отнесенные к классу «Промышленные и складские здания» (код 125) Классификатора зданий и сооружений НК 018:2023 (далее – НК 018:2023), которые используются по назначению в хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования, основная деятельность которых классифицируется в секциях B–F КВЭД ДК 009:2010, и не сдаются их собственниками в аренду, лизинг, ссуду;
• здания, сооружения сельскохозяйственных товаропроизводителей (юридических и физических лиц), которые отнесены к классу «Здания сельскохозяйственного назначения, лесоводства и рыбного хозяйства» (код 1271) НК 018:2023 и не сдаются их собственниками в аренду, лизинг, ссуду;
• объекты жилой и нежилой недвижимости, которые находятся в собственности общественных организаций лиц с инвалидностью и их предприятий;
• объекты недвижимости, находящиеся в собственности религиозных организаций, уставы (положения) которых зарегистрированы в установленном законом порядке, и используются исключительно для обеспечения их уставной деятельности, включая те, в которых осуществляют деятельность основанные такими религиозными организациями благотворительные учреждения (приюты, интернаты, больницы и т. п.), кроме объектов недвижимости, в которых осуществляется производственная и/или хозяйственная деятельность;
• здания заведений дошкольного и общего среднего образования независимо от формы собственности и источников финансирования, которые используются для предоставления образовательных услуг;
• объекты нежилой недвижимости государственных и коммунальных детских санаторно-курортных заведений и заведений оздоровления и отдыха детей, а также детских санаторно-курортных заведений и заведений оздоровления и отдыха детей, находящиеся на балансе предприятий, учреждений и организаций, которые являются неприбыльными и внесены контролирующим органом в Реестр неприбыльных учреждений и организаций. В случае исключения из этого Реестра декларация подается налогоплательщиком в течение 30 календарных дней со дня исключения, а налог уплачивается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произошло такое исключение;
• объекты нежилой недвижимости государственных и коммунальных центров олимпийской подготовки, школ высшего спортивного мастерства, центров физического здоровья населения, центров по развитию физической культуры и спорта лиц с инвалидностью, ДЮСШ, а также центров олимпийской подготовки, школ высшего спортивного мастерства, ДЮСШ и спортивных сооружений всеукраинских физкультурно-спортивных обществ, их местных организаций и обособленных подразделений, которые являются неприбыльными и включены в Реестр неприбыльных учреждений и организаций. В случае исключения таких учреждений и организаций из этого Реестра декларация подается плательщиком налога в течение 30 календарных дней со дня исключения, а налог уплачивается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произошло такое исключение;
• объекты нежилой недвижимости баз олимпийской и паралимпийской подготовки. Перечень таких баз утверждается Кабмином.

Как определить классы здания, за которые сельхозтоваропроизводители освобождены от налогообложения?

В соответствии с НК 018:2023 класс 1271 включает здания, предназначенные для сельскохозяйственной деятельности, например, коровники, свинарники, овчарники, конюшни, питомники, промышленные курятники, зернохранилища, ангары и фермерские хозяйственные постройки, погреба, винодельческие заводы, винные чаны, теплицы, сельскохозяйственные силосы и т. д.

Как подтвердить принадлежность здания к классу 1271?

Обычно код объекта недвижимости указывают в техдокументации о вводе его в эксплуатацию.

Если в техдокументации такая информация отсутствует, чтобы узнать, в какой класс в соответствии с НК 018:2023 включено здание или сооружение, предприятие должно обратиться в ГП «Государственный научно-исследовательский институт автоматизированных систем в строительстве» (далее – институт). Ведь именно этот институт является разработчиком НК 018:2023 и уполномочен в установленном порядке давать разъяснения по его положениям.

На официальном сайте института в разделе «Классификация зданий» есть информация о том, как получить экспертное заключение по классификации объектов недвижимости согласно НК 018:2023. Для этого следует отправить в институт гарантийное письмо произвольной формы с приложением, в котором приведен перечень объектов, которые нужно проклассифицировать (на сайте размещен пример такой формы).

Также на сайте указано, что для получения услуг необходимо обращаться:

• по адресу электронной почты: dndiasb@gmail.com;
• по телефону: (050) 4444-746.

Облагается ли налогом здание (сооружение) сельхозтоваропроизводителя, отнесенное к классу 1271 в соответствии с НК 018:2023, часть которого его собственник предоставил в аренду, лизинг, ссуду?

Как уже было отмечено выше, здания, принадлежащие сельхозтоваропроизводителям, не являются объектом обложения налогом на недвижимость, если они отнесены к классу 1271 согласно НК 018:2023 и не сдаются, в частности, в аренду.

Если в аренду передана только часть такого здания, то, по мнению налоговиков (ОИР, категория 106.07), в таком случае налог нужно платить за всю площадь этого здания, а не только за ту часть, которая сдается в аренду.

Как определяются здания промышленности, не являющиеся объектом налогообложения?

В соответствии с пп. «є» пп. 266.2.2 НКУ не являются, в частности, объектами налогообложения здания промышленности, в частности производственные корпуса, цеха, складские помещения промышленных предприятий.

Как видим, чтобы воспользоваться этой льготой, необходимо соблюдать два условия: здание должно считаться зданием промышленности и принадлежать промышленному предприятию.

Что касается первого условия, то, как разъясняют налоговики, принадлежность здания к тому или иному классу зданий определяется на основании документов, подтверждающих право собственности на них, с учетом классификационных признаков и функционального назначения такого объекта недвижимости согласно НК 018:2023. Этим классификатором здания промышленности отнесены к одноименному классу 1251.

Что касается второго условия, то с целью применения льготы при определении промышленных предприятий кроме НК 018:2023 необходимо руководствоваться также Национальным классификатором ДК 009:2010, утвержденным приказом Госпотребстандарта от 11.10.2010 № 457 (далее – ДК 009:2010), который содержит виды экономической деятельности.

Промышленными считаются предприятия, которые согласно ДК 009:2010 включены в секции:

• B «Добывающая промышленность и разработка карьеров»;
• C «Перерабатывающая промышленность» (в частности, производство пищевых продуктов, напитков, табачных изделий, текстильное производство, производство кожи, изделий из кожи и других материалов, производство бумаги и бумажных изделий и т. д.);
• D «Поставка электроэнергии, газа, пара и кондиционированного воздуха»;
• E «Водоснабжение; канализация, обращение с отходами»;
• F «Строительство».

Кстати, сельское хозяйство включено в секцию А, то есть к промышленности оно не относится.

Следовательно, чтобы применить льготу, установленную пп. «є» пп. 266.2.2 НКУ, и не платить налог на недвижимость за здание промышленности, в видах деятельности предприятия должен быть указан один из «промышленных» кодов КВЭД.

Нужно ли платить налог, если здание промышленности временно не используется в связи с реконструкцией, простоем и т. п.?

Да, нужно. В соответствии с пп. 266.2.2 НКУ не являются объектом налогообложения здания промышленности, которые используются по назначению предприятиями, основная деятельность которых классифицируется в секциях B–F согласно КВЭД.

Налоговики также отмечают (см. ОИР, категория 106.02), что налог на недвижимость, которая временно не используется в хозяйственной деятельности предприятия, следует уплачивать на общих основаниях.

Поэтому налог на такие здания уплачивается на общих основаниях.

Порядок расчета и уплаты налога

Базовый налоговый (отчетный) период для налога на недвижимость равен календарному году (пп. 266.6.1 НКУ).

Базу налогообложения юрлица определяют самостоятельно исходя из общей площади каждого отдельного объекта налогообложения на основании документов, подтверждающих право собственности на такой объект (пп. 266.3.3 НКУ).

Ставка налога на недвижимость устанавливается решением органа местного самоуправления в зависимости от зональности (места расположения) и типов объектов недвижимости (пп. 266.5.1 НКУ).

Максимальный размер ставки налога за 1 м² недвижимости составляет 1,5 % минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного года. По состоянию на 1 января 2026 года минимальная зарплата составляет 8 647 грн, поэтому в текущем году максимальная ставка налога – 129,71 грн/м² (8 647 грн х 1,5 %).

Актуальные ставки налога на недвижимость можно найти на сайте ГНС (раздел «Зведена інформація про розмір та дату встановлення на відповідних територіях ставок місцевих податків і зборів, а також про встановлені податкові пільги, які будуть діяти у 2026 році»).

Например, в собственности юрлица есть здание офиса общей площадью 120 м², ставка налога, установленная решением органа местного самоуправления, – 0,5 % минимальной зарплаты. Так что годовая сумма налога составляет 5 188,20 грн (120 м² х 8 647 грн х 0,5 %).

Юрлица самостоятельно исчисляют сумму налога на недвижимость по состоянию на 1 января отчетного года и уплачивают его авансовыми взносами ежеквартально – до 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (пп. «б» п. 266.10 НКУ). Если предельный срок уплаты налогового обязательства приходится на выходной или праздничный день, последним днем уплаты налогового обязательства считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем (п. 57.1 НКУ).

Налог уплачивается по месту нахождения объекта (объектов) недвижимого имущества.

Итак, последний день уплаты налога за I квартал 2026 года – 29.04.2026, за ІІ квартал – 29.07.2026, за ІІІ квартал – 29.10.2026, за IV квартал – 29.01.2027.

Счета для уплаты налога в 2026 году приведены на сайте Казначейства.

Порядок подачи декларации

Отчетность по налогу на недвижимость состоит из самой декларации и двух приложений:

• приложение 1 – для объектов жилой недвижимости;
• приложение 2 – для объектов нежилой недвижимости.

Если у предприятия нет определенного типа недвижимости (жилой или нежилой), то оно не подает соответствующее приложение.

Форма декларации утверждена приказом Минфина от 10.04.2015 № 408.

Электронные идентификаторы форм следующие:

• декларации –J0302108;
• приложения 1 – J0312108;
• приложения 2 – J0312208.

Декларация подается в контролирующий орган по месту нахождения объекта недвижимого имущества.

Обратите внимание! Если налогоплательщик имеет объекты недвижимости на территории разных территориальных общин, которые подчиняются одному налоговому органу, он должен подать одну декларацию со сведениями обо всех объектах, имеющих разные коды КАТЕТТО. Но приложения подаются отдельно по каждой территориальной общине, на территории которой расположены объекты недвижимости. То есть декларация будет одна, а приложений может быть несколько. Если же налогоплательщик имеет в собственности объекты недвижимости, расположенные на территориях, подчиняющихся разным налоговым органам, тогда подаются отдельные декларации в каждый орган ГНС.

Юрлица подают декларацию не позднее 20 февраля отчетного года с разбивкой годовой суммы равными частями поквартально (пп. 266.7.5 НКУ).

Нужно ли подавать декларацию по объектам недвижимости, не являющимся объектом налогообложения в соответствии с пп. 266.2.2 НКУ?

Нет, не нужно. В ОИР (категория 106.07) налоговики отвечают так: если субъект хозяйствования является собственником объекта жилой и/или нежилой недвижимости и имеет документальное подтверждение отнесения этого объекта к категориям, определенным пп. 266.2.2 НКУ, то такой субъект освобождается от обязанности подавать декларацию по налогу на недвижимость.

Нужно ли подавать декларацию о недвижимости, которая освобождается от налогообложения на основании пп. 69.22 подразд. 10 разд. ХХ НКУ?

Нет, не нужно. Согласно приведенной норме НКУ налог на недвижимость, расположенную на территории активных боевых действий или временно оккупированной территории, не начисляется и не уплачивается. То есть оснований подавать декларацию нет.

Соответствующее разъяснение ГНС предоставлено в ОИР (категория 106.07).

Однако, если в течение года территория будет исключена из перечня территорий активных боевых действий или деоккупирована, юрлицо – собственник недвижимости, расположенной на такой территории, должен в течение 30 дней подать декларацию и рассчитать налог с 1-го числа такого месяца до конца года.

Нужно ли подавать декларацию по объектам недвижимости, для которых решением органа местного самоуправления установлены нулевые ставки налога?

Да, нужно. Об объектах жилой и/или нежилой недвижимости, находящихся в собственности юрлиц, для которых решением сельского, поселкового или городского совета установлены нулевые ставки, декларация подается на общих основаниях.

Информацию о предоставленной льготе следует привести в приложении 1 или 2 к декларации (в зависимости от того, относительно какой недвижимости предоставлена льгота). Согласно Справочнику льгот льгота по уплате налога на недвижимость имеет код 18010402.

А если объект недвижимости появится у юрлица посреди отчетного года (например, будет приобретен или достроен и введен в эксплуатацию уже после подачи декларации на текущий год)?

Декларация относительно вновь созданного (нововведенного) объекта жилой и/или нежилой недвижимости подается в течение 30 календарных дней со дня возникновения права собственности на такой объект, а налог уплачивается начиная с месяца, в котором возникло это право собственности (пп. 266.7.5 НКУ).

Рассмотрим на условном примере порядок заполнения декларации и приложений к ней.

Пример

ООО «Карат» (основной вид деятельности – розничная торговля) имеет в собственности магазин общей площадью 270 м². Ставка налога, установленная органом местного самоуправления, – 0,7 % минимальной зарплаты.

Приведем примеры заполнения приложений и декларации (см. фрагменты 1 и 2).

Фрагмент 1. Приложение 2 к декларации по налогу на недвижимость

Фрагмент 2. Декларация по налогу на недвижимость