Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Когда единщикам переходить на месячный отчетный период по НДС

12.06.2020

Согласно Закону от 16.01.20 г. № 466-ІХ (по законопроекту № 1210) с 23.05.20 г. отменен квартальный отчетный период по НДС, который применяли плательщики единого налога. Поэтому теперь для всех плательщиков НДС отчетным периодом по НДС является календарный месяц (п. 202.1 Налогового кодекса, далее – НК).

Изменения пришлись на второй месяц ІІ квартала 2020 года, а не на начало года, как планировали законодатели. Поэтому у единщиков – плательщиков НДС вполне естественно возникает вопрос: «Когда впервые представлять месячную декларацию по НДС?».

К сожалению, правил перехода с квартального на месячный отчетный период по НДС в НК нет. Поэтому попробуем очертить возможные сценарии развития событий.


Вариант 1. Переход на месячный период с мая 2020 года

Напомним: 23.05.20 г. из ст. 202 НК исчез такой отчетный период по НДС, как квартал. В условиях отсутствия каких-либо переходных правил это может означать, что единщикам – плательщикам НДС следует перейти на ежемесячное декларирование НДС уже по результатам мая 2020 года. То есть они должны представить до 23.06.20 г. декларацию по НДС за май 2020 года (20 мая – суббота, поэтому предельный срок переносится на рабочий день 22 мая, понедельник).

Что касается апреля 2020 года, то, поскольку в апреле еще применялся квартальный отчетный период, его данные попадают в декларацию по НДС за ІІ квартал 2020 года.

Вспомним: для квартальных и месячных деклараций по НДС разные сроки представления, а именно:

  • месячная декларация – в течение 20 календарных дней (далее – к. д.), следующих за последним календарным днем отчетного месяца;
  • квартальная декларация – в течение 40 к. д., следующих за последним календарным днем отчетного квартала.

Для того чтобы не изобретать велосипед, сделаем небольшой экскурс в историю. И вспомним, как во времена еще до Налогового кодекса плательщики НДС переходили на месячный отчетный период, посреди квартала утратив право на применение квартального. Тогда еще по предписаниям пп. 7.8.2 Закона от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (утратил силу с 01.01.11 г.) плательщик НДС, утратив право на квартальный отчетный период, обязан был перейти на месячный период, начиная с месяца, на который приходилась утрата такого права. Как отчитываться в таком случае, разъяснялось в письме ГНАУ от 28.02.08 г. № 3975/7/16-1515-20:

«…если плательщиком во втором месяце квартала, например (в ноябре) достигнут объем поставки, превышающий 300 тыс. грн, такой плательщик должен до 20 декабря представить налоговую декларацию по НДС за ноябрь, до 20 января представить налоговую декларацию по НДС за декабрь и до 10 февраля представить налоговую декларацию по НДС за 4 квартал, который будет состоять из 1 месяца – октября».

Итак, если применить эти рекомендации к нашей ситуации, то плательщику НДС – «экс-квартальщику» нужно:

  • не позднее 22.06.20 г – представить декларацию по НДС за май;
  • не позднее 20.07.20 г. – отчитаться за июнь 2020 года;
  • не позднее 10.08.20 г. – представить декларацию по НДС за ІІ квартал 2020 года, которая будет содержать данные только первого месяца – апреля.

Перенос отрицательного НДС

Если плательщик НДС постоянно декларирует НДС к уплате, то смена отчетного периода пройдет почти незаметно. Сложнее, если в декларациях фигурирует отрицательный НДС – показатель, который мигрирует из декларации в декларацию. Ведь в связи с тем что за апрель 2020 года плательщик будет отчитываться позже, чем за май и июнь 2020 года, возникает проблема с переносом этого показателя.

По правилам, отрицательный НДС (показатель строки 21) переносится в строку 16.1 декларации следующего отчетного периода. Но что считать следующим отчетным периодом в такой «переходной» ситуации? И в какую декларацию по НДС переносить отрицательный НДС из декларации за I квартал 2020 года?

Если воспользоваться календарной последовательностью, то отрицательный НДС из декларации за I квартал должен «перекочевать» в декларацию за ІІ квартал (где фигурируют показатели апреля), а затем – в декларацию за май, июнь и т. д. Однако в сязи с тем что декларация за ІІ квартал представляется позже чем майская декларация, реализовать такой перенос практически невозможно. Ведь, прежде чем переносить отрицательный показатель, его следует задекларировать. Поэтому перенос нужно выполнить следующим образом (см. схему 1).

Схема 1

Перенос отрицательного НДС при переходе с квартального на месячный отчетный период с мая 2020 года (второго месяца квартала)

Конечно, такой перенос отрицательных показателей для плательщика НДС может иметь негативные последствия. Например, если в I квартале отрицательного значения НДС не было, а возникло оно по результатам апреля, то оно не будет уменьшать НДС к уплате за май 2020 года, а «сработает» на уменьшение НДС-обязательств только в декларации за июль.

Вариант 2. Переход на месячный период с июня 2020 года

Исходим из того, что в мае еще действовал квартальный период (хотя и не весь месяц), а вот в июне 2020 года согласно НК плательщики НДС имеют только месячный отчетный период. В таком случае за этот период единщикам следует составлять первую месячную декларацию по НДС.

Декларации по НДС следует представить:

  • не позднее 20.07.20 г. – за июнь 2020 года
  • не позднее 10.08.20 г. – за ІІ квартал 2020 года (с данными апреля и мая).

Перенос отрицательного НДС

В данной ситуации перенос отрицательного НДС будет производиться следующим образом (см. схему 2) :

Схема 2

Перенос отрицательного НДС при переходе с квартального на месячный отчетный период с июня 2020 года (третьего месяца квартала)

Собственно, декларацию по НДС за ІІ квартал при желании можно представить и раньше, чем июньскую декларацию по НДС, но данные последней попадут в карточку плательщика быстрее. Поэтому при определении следующего отчетного периода нужно ориентироваться именно на предельные сроки представления таких деклараций.

Конечно, для применения данного сценария декларирования требуется одобрение налоговиков. Ведь есть риск получить штраф за непредставление майской декларации по НДС. Размер такого штрафа – 340 грн (п. 120.1 НК). А на такие санкции «карантинный» мораторий из п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НК не распространяется.

Вариант 3. Переход на месячный отчетный период с ІІІ квартала 2020 года

В таком случае за весь ІІ квартал 2020 года единщики – плательщики НДС в последний раз будут отчитываться квартальной декларацией по НДС.

Это был бы плавный и идеальный для плательщиков НДС – «экс-квартальщиков» вариант перехода с квартального на месячный отчетный период. Ведь он позволил бы избежать проблем с хронологией переноса отрицательного НДС между декларациями, дал бы время таким плательщикам перенастроить свой НДС-учет на месячный отчетный период.

Единственный минус –представление квартальной декларации по НДС за все месяцы ІІ квартала 2020 года несколько выходит за пределы правового поля. Ведь начиная с конца мая и в июне 2020 года квартального отчетного периода по НДС уже не существует.

Поэтому без одобрения контролеров данный вариант отчетности применять опасно:

  • во-первых, налоговики могут не принять во втором полугодии 2020 года квартальную декларацию по НДС и, к тому же, оштрафовать за не представленные своевременно декларации за май и июнь.
  • во-вторых, плательщик НДС, не представивший в контролирующий орган налоговую отчетность по НДС за два последних отчетных (налоговых) периода, попадает в перечень рискованных плательщиков НДС, и все его налоговые накладные и расчеты корректировки (НН/РК) блокируются. А вот избавиться от такого ярлыка – проблема еще та, и просто представленных с опозданием деклараций будет маловато. Придется давать объяснения и копии документов, чтобы налоговики исключили плательщика из перечня «рискованных», а затем – еще и хлопоты с разблокировкой НН/РК…

Но похоже, именно этому варианту налоговики отдатут предпочтение. Ведь в категории 101.23 "ОИР" появилось разъяснение:

«Последним отчетным периодом для налогоплательщиков, которые подавали отчетность по НДС ежеквартально, будет II-й квартал 2020 года. Начиная с налоговой отчетности за июль 2020 года все без исключения налогоплательщики, в том числе и те, которые находятся на упрощенной системе налогообложения, должны подавать налоговую декларацию ежемесячно <...>

При этом отрицательное значение разницы между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом, исчисленное налогоплательщиком в налоговых декларациях по НДС за II-й квартал 2020 года, переносится в декларации за июль 2020 года».

Также в данном ответе налоговики отмечают, еще два важных момента:

  • за «екс-квартальщиками», которые вовремя не подали квартальную декларацию по НДС, после перехода на месячный отчетный период сохраняется право подать такую квартальную отчетность с нарушением установленных в ПК сроков;
  • уточняющие декларации по НДС к поданным квартальным декларациям по НДС также подаются за отчетный период, равный календарному кварталу.

Надеемся, что контролеры не передумают и кроме ответа в "ОИР" мы увидим еще и официальные разъяснения с аналогичным наполнением. Если же нет, то советуем осторожным «экс-квартальщикам» получить индивидуальную налоговую консультацию для того чтобы минимизировать риски.

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Статьи по теме
23.06.2025
В отчетном месяце не было налогооблагаемых операций: нужно ли распределять входящий НДС?
В отчетном месяце были только операции, не облагаемые НДС? И вы не знаете, нужно ли в таком случае производить распределение входящего НДС и начислять компенсирующие обязательства? В статье мы ответим на этот вопрос, а также объясним, как начислять налоговые обязательства в случае предоплаты за неск...
16.06.2025
Могут ли единщики третьей группы брать товарно-материальные ценности взаем?
Рассмотрим, имеют ли право единщики третьей группы заключать договор товарного займа. Практическая ситуация Плательщик единого налога желает взять семена подсолнечника взаем у другого субъекта хозяйствования или у физического лица. Разрешены ли такие операции единщикам третьей группы? Не может ли т...
30.04.2025
Подача отчетности по рентной плате за воду собственниками и пользователями скважин
Субъекты хозяйствования, которые имеют в собственности или пользовании скважины для добычи воды, обязаны отчитываться и уплачивать рентную плату за специальное использование воды (далее – рентная плата). Отчетность по рентной плате подается ежеквартально в течение 40 календарных дней после око...
Популярное
05.04.2025
Продление срока полезного использования полностью самортизированных основных средств
Ситуация из практики: срок, определенный при первоначальном признании объекта основных средств (далее – ОС), уже истек, а актив продолжает использоваться. НП(С)БУ 7 предусмотрено, что срок полезного использования (эксплуатации) объекта ОС пересматривается в случае изменения ожидаемых экономич...
23.06.2025
Какие документы должен иметь водитель для приема на работу
В статье рассмотрено, какие документы нужно требовать от водителя при приеме его на работу. При выполнении трудовых обязанностей водитель отвечает за транспортное средство (далее – ТС), пассажиров, груз. Поэтому работодатель, принимая человека на такую должность, должен проверить, есть ли у не...
23.04.2025
Бесплатное получение ОС от резидента
Предприятие может получить объект основных средств (далее – ОС) как за плату, так и бесплатно. В последнем случае бухгалтеров обычно интересует, как определить стоимость объекта, по которой его нужно оприходовать и каким документом подтвердить такую стоимость. В статье расскажем, как документа...
Новое
23.06.2025
В отчетном месяце не было налогооблагаемых операций: нужно ли распределять входящий НДС?
В отчетном месяце были только операции, не облагаемые НДС? И вы не знаете, нужно ли в таком случае производить распределение входящего НДС и начислять компенсирующие обязательства? В статье мы ответим на этот вопрос, а также объясним, как начислять налоговые обязательства в случае предоплаты за неск...
23.06.2025
Трудоустройство иностранцев: нюансы оформления
В статье рассмотрено, какие требования законодательства нужно соблюдать работодателям в случае приема на работу иностранцев, а также какие документы следует оформить как работодателю, так и работнику-иностранцу. Украинская компания хочет пригласить на работу специалиста, являющегося иностранным граж...
23.06.2025
Можно ли подать уточняющую декларацию, если есть налоговое уведомление-решение?
Рассмотрена ситуация из практики читателя относительно возможности самостоятельного исправления ошибки после того, как получено налоговое уведомление-решение. Ситуация. У предприятия (ООО) уже давно нет операций. В декларации по налогу на прибыль есть убыток прошлых лет, который переносится через пр...
Лучшие материалы