Какие приложения нужно подавать при заполнении строки 4 декларации по НДС?

Предприятие – плательщик НДС приобретает стройматериалы, которые не собирается использовать в своей хозяйственной деятельности. Поэтому предприятие сразу начисляет себе налоговые обязательства и потом отражает их в строке 4 декларации по НДС. Какие приложения следует подавать вместе с декларацией в этом случае, а также в других случаях начисления налоговых обязательств или их корректировки в строке 4?

За ответом обратимся к пп. 5 п. 3 разд. V Порядка, утвержденного приказом Минфина от 28.01.16 г. № 21 (далее – Порядок № 21). Там сказано, что в строке 4 декларации отражаются начисленные плательщиком налоговые обязательства, а также их корректировки, сделанные на основании п. 198.5 и 199.1 Налогового кодекса (далее – НК). При этом для операций, которые облагаются налогом: по основной ставке (20 %) – отведена строка 4.1; по ставке 7 % – строка 4.2.

Итак, в строке 4 отражаются налоговые обязательства и корректировки, начисляемые согласно:

• пп. «а», «б», «г» п. 198.5 НК – если товары (услуги), необоротные активы, приобретенные с НДС, предприятие использует в операциях, не облагаемых НДС (это операции, которые не являются объектом обложения НДС или освобождены от налогообложения) либо не в хозяйственной деятельности;
• пп. «в» п. 198.5 НК – при поставке товаров (услуг), необоротных активов для непроизводственного использования в пределах баланса налогоплательщика, при переводе производственных необоротных активов в состав непроизводственных;
• п. 199.1 НК – если приобретенные и/или изготовленные товары (услуги), необоротные активы только частично используются в налогооблагаемых операциях. При этом сумма налоговых обязательств определяется как часть входного НДС, которая соответствует доле использования данных активов в не облагаемых НДС операциях. Такая доля рассчитывается как процент необлагаемых операций в общем объеме поставок (облагаемых и не облагаемых НДС) за предыдущий календарный год. Вновь созданный плательщик и/или плательщик, у которого в предыдущем календарном году отсутствовали не облагаемые налогом операции, берет для расчета первый отчетный (налоговый) период, в котором будут задекларированы такие операции.

По налоговым обязательствам, начисленным согласно п. 198.5, 199.1 НК, налогоплательщик составляет сводную налоговую накладную. Это надо сделать не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода (п. 11 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307). При отражении таких налоговых обязательств в строке 4.1 и/или строке 4.2 обязательно подается приложение 5 (Д5). Это приложение заполняется в разрезе контрагентов и/или условных ИНН (пп. 5 п. 3 разд. V Порядка № 21).

Для увеличения или уменьшения налоговых обязательств, которые начислены по вышеуказанным операциям, составляются расчеты корректировок (РК). Для расшифровки таких корректировок предназначено приложение 1 (Д1). Иными словами, если в строке 4.1 или 4.2 декларации отражается только корректировка налоговых обязательств, тогда приложение 5 (Д5) не подается. Обратите внимание, если корректировки отсутствуют, тогда приложение 1 (Д1) подавать не нужно.