Как заполнять графу 4 сводной НН

Неочевидные ошибки по НДС: как избежать последствий

Рассмотрим особенности оформления сводной налоговой накладной (далее – НН) согласно п. 198.5, 199.1 НК.

Прежде всего напомним, что по этим нормам сводная НН составляется для начисления налоговых обязательств, если товары (услуги), необоротные активы (пп. «а», «б», «г» п. 198.5 НК):

• приобретаются с НДС изначально для использования в операциях, которые не являются объектом обложения НДС, освобождены от налогообложения (далее – не облагаемые НДС операции), а также в нехозяйственной деятельности;
• изначально приобретались с НДС для использования в налогооблагаемых операциях, хозяйственной деятельности, а потом начинают использоваться в не облагаемых НДС операциях или нехозяйственной деятельности.

Также налоговые обязательства начисляются и при поставке товаров (услуг), необоротных активов для непроизводственного использования в пределах баланса налогоплательщика, при переводе производственных необоротных активов в состав непроизводственных – на дату такой поставки или перевода (пп. «в» п. 198.5 НК). А если товары (услуги), необоротные активы частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично – в не облагаемых НДС операциях, тогда налоговые обязательства начисляются согласно п. 199.1 НК, то есть исходя из доли использования таких активов в не облагаемых НДС операциях.

Обращаем внимание! Сводная НН для начисления налоговых обязательств оформляется не позднее последнего дня отчетного периода, в котором активы приобретались для использования или начинают использоваться в не облагаемых НДС операциях или нехозяйственной деятельности.

Особенности заполнения раздела Б сводной НН изложены в пп. 1, 3, 8, 10 п. 16 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307 (далее - Порядок № 1307). Согласно пп. 3 п. 16 Порядка № 1307 в графе 4 сводной НН, составленной на основании п. 198.5, 199.1 НК, указывается единица измерения «грн.», при этом графа 5 НН не заполняется.

Рассмотрим, что может грозить бухгалтеру, если он заполнит графу 4 сводной НН не так, как указано в Порядке № 1307.

Пример

Предприятие приобретает услуги, которые используются в операциях, не являющихся объектом обложения НДС. При приобретении услуг был отражен налоговый кредит на основании зарегистрированной в ЕРНН НН.

Как действовал бухгалтер? Для начисления налоговых обязательств была оформлена сводная НН, в графе 4 которой была указана единица измерения «послуга».

В чем ошибка бухгалтера? Бухгалтер заполнил сводную НН с нарушением норм Порядка № 1307.

Какими могут быть последствия? В этой ситуации негативным последствием неправильного заполнения графы 4 сводной НН может быть отказ в регистрации расчета корректировки (далее – РК) к такой НН. Так было при оформлении РК по итогам годового перерасчета 2018 года к сводным НН, составленным согласно п. 199.1 НК. Тогда плательщики НДС столкнулись с тем, что РК не проходили регистрацию из-за неправильно указанной единицы измерения. Позже, уже в феврале 2019 года, у плательщиков НДС появилась возможность зарегистрировать РК к сводным НН, в графе 4 которых вместо «грн.» указано «послуга», по итогам годового перерасчета (ИНК ГФС от 20.02.19 г. № 640/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Как видим, это стало возможно уже после истечения предельного срока, предусмотренного для их регистрации п. 201.10 НК, что, в свою очередь, чревато штрафом за несвоевременную регистрацию согласно п. 120¹.1 НК.

Во избежание подобных проблем рекомендуем при составлении сводных НН на основании п. 198.5, 199.1 НК соблюдать правила их заполнения, в частности графы 4, установленные Порядком № 1307.