Как рассчитать часть чистой прибыли (дохода) за I квартал 2018 года

Открываем сезон отчетности 2018. I квартал

Рассмотрим, кто и в какие сроки должен подавать Расчет части чистой прибыли (дохода), подлежащей уплате в государственный бюджет государственными унитарными предприятиями и их объединениями (далее – Расчет), по форме, утвержденной Приказом № 285. Кроме того, расскажем об основных правилах составления Расчета.

Кто и куда подает Расчет

Расчет в органы ГФС подают предприятия, перечисленные в ст. 69 БК и ст. 11¹ Закона № 185. К ним относятся государственные и коммунальные унитарные предприятия и их объединения (за некоторыми исключениями). Остановимся на них подробнее.

Государственные унитарные предприятия и их объединения

Эти предприятия должны направить в госбюджет ЧЧПД в размере 75 % (по общему правилу – не меньше 30 %) в соответствии со ст. 11¹ Закона № 185 и Порядком № 138.

Исключения составляют:

• госпредприятие обслуживания воздушного движения Украины «Украерорух»;
• госпредприятие по обеспечению функционирования дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств, представительств международных межправительственных организаций в Украине;
• Государственное управление делами;
• государственные коммерческие предприятия и казенные предприятия, которые согласно ст. 1 Закона № 848 относятся к научным учреждениям;
• научно-технологические комплексы, основанные на государственной собственности;
• госпредприятия «Международный детский центр «Артек» и «Украинский детский центр «Молодая гвардия».

Обратите внимание: согласно разъяснениям ГФС (см., например, Письмо ГФС от 07.04.17 г. № 7306/6/99-99-15-02-02-15, ИНК ГФС от 27.09.17 г. № 2061/6/99-99-15-02-02-15/ІПК), научные учреждения освобождены от уплаты ЧЧПД только в случае их включения в Государственный реестр научных учреждений, которым предоставляется поддержка государства (далее – Реестр), утвержденный Постановлением № 380. При этом научные учреждения не освобождены от подачи Расчета. Просто в Расчете они указывают норматив отчисления ЧЧПД в размере 0 % (ОИР, категория 102.09).

Коммунальные унитарные предприятия и их объединения

Сразу скажем, что действие Порядка № 138 на коммунальные унитарные предприятия не распространяется (Письмо Миндоходов и сборов Украины от 13.11.13 г. № 24082/7/99-99-19-03-02-17, далее - Письмо № 24082). Эти предприятия отчисляют ЧЧПД в местные бюджеты в порядке и по нормативам, которые определены соответствующими местными советами (пп. 9 п. 1 ст. 69 БК; пп. 29 ч. 1 ст. 26 Закона № 280).

Когда подавать Расчет и уплачивать ЧЧПД

Сроки подачи Расчета и уплаты ЧЧПД установлены Порядком № 138, в частности:

Расчет подается фискальному органу вместе с финотчетностью, составленной по правилам П(С)БУ, в срок, предусмотренный для подачи декларации по налогу на прибыль предприятий (далее – декларация) по форме, утвержденной Приказом № 897 (п. 3);

ЧЧПД уплачивается в госбюджет нарастающим итогом ежеквартальной финансово-хозяйственной деятельности за соответствующий период в срок, установленный для уплаты налога на прибыль (п. 2).

Однако плательщики налога на прибыль могут подавать декларации и уплачивать налог как ежеквартально, так и один раз по итогам года – в зависимости от объема своего годового дохода и других обстоятельств, определенных ст. 137 НК.

Согласно последним разъяснениям налоговиков (ОИР, категория 102.09), Расчет должен подаваться:

• по итогам I квартала, полугодия, трех кварталов отчетного года – в течение 40 календарных дней (далее – к. д.) после окончания отчетного квартала (пп. 49.18.2 НК);
• по итогам отчетного года – в течение 60 к. д. после окончания такого года (пп. 49.18.6 НК).

Таким образом, Расчет за I квартал 2018 года нужно подать не позднее 10 мая (четверг), а уплатить ЧЧПД – не позднее 18 мая (пятница).

Следует также учесть, что кроме подачи Расчета в налоговый орган государственные унитарные предприятия должны также представлять информацию о начислении и уплате ЧЧПД центральным и местным органам исполнительной власти, к сфере управления которых они относятся (п. 5 Порядка № 138).

Какие санкции могут применить за неподачу Расчета?

Предприятия должны помнить: согласно п. 46.1 НК Расчет является налоговой декларацией. Поэтому за его неподачу или несвоевременную подачу плательщика ожидают штрафные санкции на основании ст. 120.1 НК, а должностных лиц такого плательщика – административные штрафы, установленные ст. 166⁶ КУоАП.

Построчное заполнение Расчета

Как уже было отмечено выше, Расчет составляется ежеквартально нарастающим итогом за I квартал, первое полугодие, три квартала, год.

Расчет заполняется в гривнях.

Чтобы у вас не было проблем при сдаче Расчета, расскажем, как его надо заполнять.

Строка 01

В этой строке отражается итог суммы (п. 1 Порядка № 138):

• чистого финансового результата (прибыли) (стр. 2350 формы № 2, № 2-м);
• капитала в дооценках, сумма которого подлежит переносу в состав нераспределенной прибыли. Переносятся суммы превышения предыдущих дооценок над предыдущими уценками переоцененных объектов. В бух­учете эта операция отражается записью Дт 41 «Капитал в дооценках» – Кт 441 «Прибыль нераспределенная». Согласно п. 21 П(С)БУ 7 такая запись может проводиться ежемесячно (ежеквартально, раз в год) в сумме, пропорциональной начисленной амортизации. Периодичность списания капитала в дооценках на нераспределенную прибыль определяется учетной политикой предприятия. А остаток суммы такого капитала окончательно списывается при выбытии переоцененных объектов с баланса предприятия;
• части нераспределенной прибыли или неиспользованных фондов, ранее сформированных в результате распределения прибыли. Эта составляющая чистой прибыли (дохода) определяется решением органа управления предприятия при наличии финансовых ресурсов.

Строка 02

Строка заполняется только госпредприятиями энергетической отрасли. Здесь приводятся суммы целевого финансирования, поступившие в составе тарифа.

Строки 03 и 04

Эти строки заполняются только госпредприятиями электроэнергетической отрасли, финансирование которых осуществляется в пределах сметы, утвержденной НКРЭУ. Здесь отражаются доходы и расходы, фактически полученные и осуществленные по смете.

Строка 05

В данную строку переносятся:

• показатель строки 01 – всеми предприятиями, составляющими Расчет, кроме предприятий энергетической и электроэнергетической отраслей;
• положительная разница между показателями строк 01 и 02 – только предприятиями энергетической отрасли (абзац третий п. 1 Порядка № 138);
• положительная разница между показателями строк 03 и 04 – только предприятиями электроэнергетической отрасли (абзац четвертый п. 1 Порядка № 138).

Строка 06

Здесь отражается соответствующий норматив отчисления ЧЧПД в процентах, а именно (п. 1 Порядка № 138):

• 0 % – для ГП «Украерорух», Государственного управления делами, ГП «Международный государственный центр «Артек» и «Украинский детский центр «Молодая гвардия», а также для государственных коммерческих и казенных предприятий, которые согласно п. 16 ст. 1 Закона № 848 относятся к научным учреждениям и включены в Реестр (см. выше). Льготная ставка 0 % применяется научными учреждениями при условии, что не менее 50 % чистой прибыли от своей деятельности они направляют на финансирование инноваций, расширение собственной материально-технической базы и осуществление инициативной научной и научно-технической деятельности (ч. 2 ст. 11¹ Закона № 185; ч. 2 ст. 12 Закона № 848). При этом, как разъясняет ГФС (ОИР, категория 102.09), вместе с Расчетом научные учреждения должны подать в произвольной форме пояснение, на каком основании они относят себя к научным;
• 30 %, 40 %, 50 % – для отдельных государственных унитарных предприятий, учреждений и организаций, определенных п. 1 Порядка № 138;
• 75 % – для всех остальных унитарных предприятий.

Отметим, что если норматив отчисления ЧЧПД в течение отчетного года изменялся, то в строке 06 указывается норматив, действовавший в последнем отчетном квартале (см. например, ИНК ГФС от 21.12.17 г. № 3081/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Строка 07

В данной строке отражается часть прибыли, которая подлежит уплате в бюджет за отчетный период нарастающим итогом с начала года. Сумма платежа рассчитывается путем умножения показателя строки 05 на соответствующую ставку норматива отчисления.

При этом если в течение отчетного года норматив отчисления ЧЧПД изменялся, то показатель строки 07 надо формировать из сумм отчислений за отдельные отчетные периоды по ставкам, которые действовали в эти периоды.

Строка 08

По общему правилу здесь отражается часть прибыли, которая подлежала уплате в бюджет и была задекларирована в Расчете за предыдущий отчетный период текущего года. В Расчете за I квартал 2018 года данная строка будет пустой.

Строка 09

Тут приводится сумма ЧЧПД, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период без учета суммы, начисленной за предыдущие отчетные периоды текущего года (стр. 07 – стр. 08). В Расчете за I квартал 2018 года показатель строки 09 будет равен показателю строки 07.

Отражение суммы ЧЧПД в декларации

Сумма ЧЧПД, которую предприятия перечисляют в государственный либо местный бюджет, считается дивидендами (пп. 57.1¹.2 НК). Поэтому с нее нужно рассчитать и уплатить в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль по правилам ст. 57 НК.

Напомним, чтобы рассчитать авансовый взнос, нужно определить разницу между суммой выплачиваемых дивидендов (ЧЧПД) и значением объекта налогообложения за тот отчетный период, за который такие дивиденды (ЧЧПД) выплачиваются. Если дивиденды (ЧЧПД) превышают объект налогообложения, то сумму превышения умножают на ставку 18 % и в результате получают сумму авансового взноса (пп. 57.1¹.2 НК).

Важный момент: так можно поступить, если на момент уплаты ЧЧПД подана декларация за период, за который уплачивается этот платеж, а также уплачен задекларированный налог на прибыль. В противном случае авансовый взнос по ставке 18 % придется рассчитать со всей суммы ЧЧПД.

Если дивиденды (ЧЧПД) выплачиваются не за полный отчетный год, то для расчета суммы превышения значение объекта налогообложения берется пропорционально количеству месяцев, за которые выплачиваются дивиденды (см., например, Письмо ГФС от 03.10.16 г. № 21414/6/99-99-15-02-02-15).

Уплаченные предприятием суммы ЧЧПД и авансовых взносов нужно отразить в приложении АВ к декларации и строке 20 декларации (п. 3 Порядка № 138).

Примите во внимание следующие моменты:

• ЧЧПД рассчитывается и уплачивается ежеквартально, но отражается в декларации за тот налоговый период, который для предприятия является базовым. То есть если предприятие отчитывается по налогу на прибыль один раз в год, то суммы ЧЧПД, выплаченные в отчетных кварталах этого года, отразятся в годовой декларации общей суммой;
• приложение АВ заполняется, даже если ЧЧПД уплачивался, а авансовый взнос – нет;
• если сумма ЧЧПД, подлежащая уплате в отчетном периоде, равна нулю, то приложение АВ нужно подать с нулевыми значениями. В строке 20 декларации также будет ноль (прочерк). При этом вместе с декларацией предприятию нужно представить пояснение в произвольной форме, которое будет использовано контролирующим органом при анализе декларации (ОИР, категория 102.23.02).

ПРИМЕР
В I квартале 2018 года коммунальное предприятие, которое отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально:

• начислило ЧЧПД по итогам I квартала 2018 года в сумме 20 000 грн. Показатель чистой прибыли за этот период (стр. 2350 формы № 2) составил 200 000 грн.;
• 16 февраля подало в налоговый орган Расчет и декларацию за 2017 год. При этом в декларации объект налогообложения (стр. 04) составил 10 000 грн.; налог на прибыль (строки 17, 19) – 0 грн.
• 19 февраля уплатило ЧЧПД по итогам IV квартала 2017 года в сумме 17 000 грн. и авансовый взнос при выплате дивидендов в сумме 2 160 грн.

Покажем, как рассчитать авансовый взнос при выплате ЧЧПД по итогам IV квартала 2017 года.

В нашем случае дивиденды (ЧЧПД) выплачены за часть года (IV квартал), поэтому определим:

1) часть объекта налогообложения за 2017 год, которая приходится на сумму выплаченных дивидендов:

10 000 грн. : 12 мес. х 3 мес. = 2 500 грн.;

2) сумму превышения:

 17 000 грн. – 2 500 грн. = 14 500 грн.

Таким образом, авансовый взнос составит 2 610 грн. (14 500 грн. х 18 %).

Исходя из имеющихся данных, заполним Расчет и приложение АВ к декларации за I квартал 2018 года (см. фрагменты 1 и 2).

Выводы

Расчет подают в налоговый орган государственные и коммунальные унитарные предприятия, а также их объединения в сроки, предусмотренные НК для квартальной отчетности.

Расчет за I квартал 2018 года должен быть подан не позднее 10 мая 2018 года, а сумма ЧЧПД вместе с авансовым взносом по налогу на прибыль должна быть уплачена не позднее 18 мая.