Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Как квартальному плательщику проводить зачет налога на недвижимость в 2016 году


Чем ценна эта статья: предложен вариант расчета уменьшения налога на прибыль на сумму налога на недвижимость в промежуточной «прибыльной» отчетности.

От чего поможет защититься: от возможных претензий налоговиков при уменьшении налога на прибыль за счет налога на недвижимость по правилам п. 137.6 Налогового кодекса (далее – НК).


В чем проблема

Напомним, согласно п. 137.6 НК плательщик налога на прибыль имеет право уменьшить сумму этого налога, рассчитанную в декларации за отчетный период, на сумму налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка (далее – налог на недвижимость), начисленного за такой период. При этом если данный плательщик в отчетном периоде не получил прибыли либо сумма налога на прибыль оказалась меньше суммы налога на недвижимость, то остаток налога на недвижимость, не учтенный в уменьшение налога на прибыль текущего периода, не переносится в уменьшение налога на прибыль следующих налоговых (отчетных) периодов (абзац второй п. 137.6 НК).

Таким образом, действующая редакция п. 137.6 НК для целей зачета налога на недвижимость превращает промежуточные отчетные периоды года (квартал, полугодие и три квартала) в отдельные независимые отчетные периоды. И если для плательщиков налога на прибыль с годовым отчетным периодом такой нюанс сейчас не актуален, то для квартальных плательщиков он может стать ловушкой. Ведь получается, что уменьшение налога на прибыль на начисленную сумму налога на недвижимость можно проводить в каждом промежуточном отчетном периоде. Но если при этом остается какая-либо сумма налога на недвижимость, которая не может быть зачтена в этом периоде, то она не переносится на следующие периоды отчетного года, а «сгорает». Как выполнить такую норму, непонятно. Ведь в каждом отчетном периоде показатели рассчитываются нарастающим итогом с начала года.

Например, если применить норму абзаца второго п. 137.6 НК для полугодовой отчетности за 2016 год, то правило уменьшения налога на прибыль на сумму налога на недвижимость будет звучать так: если квартальный плательщик по итогам полугодия не получил прибыли либо сумма налога на прибыль оказалась меньше суммы налога на недвижимость, то остаток налога на недвижимость, не учтенный в умень- шение налога на прибыль за полугодие, не переносится в уменьшение налога на прибыль за три квартала, год и т. д. В результате такой налогоплательщик может безвозвратно потерять в течение года некоторую сумму налога на недвижимость, которая могла бы поучаствовать в уменьшении налога на прибыль, если бы «сгорала» только по итогам отчетного года.

Из письма ГФС от 06.06.16 г. № 19570/7/99-99-15-02-02-17 (далее – Письмо № 19570) понятно, что контролирующий орган не возражает против того, чтобы квартальный плательщик мог ежеквартально уменьшать налог на прибыль на сумму налога на недвижимость. Но, к сожалению, нельзя сделать однозначный вывод о том, что при этом ГФС не поддерживает формальный подход к зачету налога на недвижимость у квартальных плательщиков налога на прибыль. То есть когда сумма превышения налога на недвижимость над суммой налога на прибыль ежеквартально «сгорает».

Давайте с помощью числового примера сравним, как может происходить зачет налога на недвижимость у квартальных и годовых плательщиков налога на прибыль согласно п. 137.6 НК. Напомним, такой зачет осуществляется в приложении ЗП к декларации по налогу на прибыль по форме, утвержденной приказом Минфина от 20.10.15 г. № 897 (далее – декларация).

Пример
Предприятие в 2016 году не уплачивало авансовые взносы по налогу на прибыль при выплате дивидендов и по итогам 9 месяцев 2016 года, а также налог на прибыль из зарубежных источников.

В табл. 1 приведем данные предприятия за 2016 год о суммах налога на прибыль, отраженных в строке 06 отчетных деклараций, и налога на недвижимость, а также рассчитаем суммы уменьшения налога на прибыль за счет налога на недвижимость для случаев, когда предприятие является квартальным и годовым плательщиком налога на прибыль.

Таблица 1. Расчет уменьшения налога на прибыль за счет налога на недвижимость в 2016 году согласно п. 137.6 НК

(грн.)


п / п

Отчетный период 2016 года

НП*

НН**

У квартального плательщика налога на прибыль

У годового плательщика налога на прибыль

Сумма НН, уменьшающая НП отчетного периода***

НП к уплате за отчетный период после уменьшения (гр. 3 – гр. 5)

Сумма НН, которая не может быть перенесена в уменьшение НП будущих отчетных периодов (гр. 4 – гр. 5)

Сумма НН, уменьшающая НП отчетного года (гр. 4 в пределах гр. 3)

НП к уплате за отчетный год после уменьшения (гр. 3 – гр. 8)

Сумма НН, которая не может быть перенесена в уменьшение НП будущих отчетных периодов (гр. 4 – гр. 8)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

1

I квартал

10 000

12 000

10 000

2 000

2

Полугодие

26 000

24 000

22 000

4 000

2 000

3

Три квартала

30 000

36 000

30 000

6 000

4

Год

47 000

48 000

42 000

5 000

47 000

1 000

* НП – сумма налога на прибыль за отчетный период.
** НН – налог на недвижимость, начисленный за отчетный период (оборот Дт 92 «Административные расходы», 23 «Производство» – Кт 641 «Налог на недвижимость»).
*** Рассчитывается так: ((гр. 4 – гр. 7 предыдущего отчетного периода) в пределах гр. 3) и отражается в стр. 16.2 приложения ЗП к декларации.

Как видно из табл. 1, если буквально следовать правилам п. 137.6 НК, то у предприятия, которое уплачивает налог на прибыль:

  • ежеквартально – сумма налога на прибыль, подлежащего уплате в целом за 2016 год с учетом уменьшения на сумму налога на недвижимость, составит 5 000 грн. (гр. 6 стр. 4), а «сгоревшая» безвозвратно сумма налога на недвижимость – 6 000 грн. (гр. 7 стр. 4);
  • по итогам года – сумма налога на прибыль к уплате за год составит 0 грн. (гр. 9 стр. 4), а «сгоревшая» сумма налога на недвижимость – только 1 000 грн. (гр. 10 стр. 4).

Такая ощутимая разница в показателях у квартального и годового плательщиков налога на прибыль получается за счет того, что у годового плательщика не «обрезают» ежеквартально суммы превышения налога на недвижимость над суммой налога на прибыль.

Слово за законодателями

Конечно, предлагаемый нами вариант расчета уменьшения налога на прибыль за счет налога на недвижимость в 2016 году – не единственный. И не факт, что ГФС не предложит иной вариант ежеквартального зачета.

Но, на наш взгляд, чтобы квартальные плательщики не зависели от настроения контролирующих органов, законодатели должны откорректировать норму абзаца второго п. 137.6 НК. Считаем, что она должна звучать так: если плательщик налога на прибыль в отчетном периоде не получил прибыли либо сумма налога на прибыль оказалась меньше суммы налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, остаток суммы такого налога, не учтенный в уменьшение налога на прибыль налогового (отчетного) года, не переносится в уменьшение налога на прибыль следующих налоговых (отчетных) лет.

В табл. 2 покажем для нашего примера, как будут выглядеть налоговые обязательства у квартального плательщика налога на прибыль в случае применения нашего варианта нормы абзаца второго п. 137.6 НК.

Таблица 2. Расчет уменьшения налога на прибыль на сумму налога на недвижимость в 2016 году согласно предлагаемой нами редакции п. 137.6 НК

(грн.)


п / п

Отчетный период 2016 года

НП*

НН**

У квартального плательщика налога на прибыль

Сумма НН, уменьшающая НП отчетного периода*** (гр. 4 в пределах гр. 3)

НП к уплате за отчетный период после уменьшения (гр. 3 – гр. 5)

Сумма НН, которая не может быть перенесена в уменьшение НП будущих налоговых отчетных периодов (гр. 4 – гр. 5)

1

2

3

4

5

6

7

1

I квартал

10 000

12 000

10 000

Х

2

Полугодие

26 000

24 000

24 000

2 000

3

Три квартала

30 000

36 000

30 000

4

Год

47 000

48 000

47 000

0

1 000

* НП – сумма налога на прибыль за отчетный период, которая отражается в стр. 06 декларации.
** НН – налог на недвижимость, начисленный за отчетный период.
*** Отражается в стр. 16.2 приложения ЗП к декларации.

Как видим из табл. 2, в случае применения предлагаемой нами редакции нормы абзаца второго п. 137.6 НК, у квартального плательщика налога на прибыль сумма такого налога к уплате за год составит 0 грн. (гр. 6 стр. 4), а «сгоревшая» сумма налога на недвижимость – 1 000 грн. (гр. 7 стр. 4). То есть налоговые показатели квартального плательщика по итогам отчетного года будут такими же, как и у годового плательщика. Если, конечно, не считать переплату налога на прибыль в сумме 2 000 грн. по итогам полугодия (гр. 6 стр. 2). Но это все-таки переплата, а не обязательства.

Выводы

Квартальные плательщики налога на прибыль при составлении отчетности за полугодие 2016 года должны обратить внимание на правило уменьшения налога на прибыль за отчетный период на сумму налога на недвижимость. При буквальном прочтении действующей редакции п. 137.6 НК получается, что сумма налога на недвижимость, которая превысила сумму налога на прибыль в I квартале 2016 года, не может участвовать в уменьшении налога на прибыль в следующих отчетных периодах года.

Поэтому рекомендуем плательщикам, у которых по результатам I квартала 2016 года сумма налога на недвижимость превысила сумму налога на прибыль:

  • либо получить в свой адрес конкретное разъяснение контролирующего органа о том, можно ли такую сумму превышения зачесть по результатам полугодия;
  • либо засчитывать налог на недвижимость, применяя буквальное толкование действующей редакции п. 137.6 НК, например, как это показано в нашей консультации.
Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Статьи по теме
01.09.2025
Неправомерная выгода: разницы по налогу на прибыль по взяткам
В статье рассмотрим, что такое неправомерная выгода, какие операции, по мнению налоговиков, могут считаться взяткой, а также какие налоговые последствия таких операций. Поскольку большинство наших действий, связанных с деньгами и имуществом, имеют налоговые последствия, нельзя надеяться, что получен...
28.08.2025
Операцию с нерезидентом не отразили в приложении ПН и не обложили налогом на репатриацию: как исправить ошибку?
Ваше предприятие работает с контрагентом-нерезидентом? Вы убеждены, что определенные операции с ним отражены в приложении ПН к декларации по налогу на прибыль, а налог на репатриацию своевременно перечислен в бюджет? Если нет, тогда узнайте, как исправить эту ошибку. Ситуация. 26 июня 2025 года пред...
25.08.2025
Обслуживание и улучшение компьютерных программ
В статье рассмотрены особенности отражения в бухгалтерском учете и налогообложение операций, связанных с обслуживанием и улучшением компьютерных программ. В статье рассмотрим особенности отражения в бухгалтерском учете и налогообложения операций, связанных с обслуживанием и улучшением компьютерных п...
Популярное
20.06.2025
Резерв сомнительных долгов: в каких случаях предприятию выгодно его создавать
Расскажем, какие предприятия могут оптимизировать налог на прибыль путем создания резерва сомнительных долгов и как правильно сформировать этот резерв, чтобы не было претензий со стороны контролирующих органов. В чем состоит проблема: оптимизация объекта обложения налогом на прибыль для некоторых пр...
18.08.2025
Учет расходов на создание веб-сайта
В статье расскажем, что такое веб-сайт и как отражать в бухгалтерском и налоговом учете расходы на его создание. Сегодня веб-сайты используются с разными целями. Некоторые выполняют только представительские функции. Это может быть, например, сайт-визитка – электронный аналог традиционной бумаж...
20.06.2025
Как рассчитать резерв отпусков на дату баланса
В статье расскажем о порядке формирования резерва отпусков и регулярности его пересмотра. Нужно ли ежемесячно инвентаризовать резерв? Обеспечение на оплату отпусков формируется для равномерного распределения расходов на отпуска между отчетными периодами. Его создание – обязанность предприятия....
Новое
09.09.2025
Если вовремя не списали задолженность: как отразить в учете
Что делать с кредиторской задолженностью, которую вовремя не списали? В статье рассматриваем, как предприятию избавиться от «зависших» долгов. С приближением окончания отчетного года, а также в связи со вступлением в силу 04.09.2025 Закона от 14.05.2025 № 4434-IX «О внесении измене...
08.09.2025
Будет ли штраф за несвоевременную регистрацию нулевого РК?
Нулевой РК к налоговой накладной зарегистрирован с опозданием, но это не повлияло на сумму налоговых обязательств. Мы ответили на вопрос, может ли несвоевременная регистрация такого РК привести к применению штрафа. Регистрация налоговых накладных Ситуация. В июне на дату получения аванса поставщико...
04.09.2025
Денежные средства получены по ошибке: нужно ли начислять НДС?
Нужно ли начислять налоговые обязательства по НДС, если на счет плательщика денежные средства поступили из-за ошибки? Из статьи вы узнаете, действительно ли у плательщика НДС возникает такая обязанность и каково мнение ГНС по этому вопросу. Когда на счет плательщика НДС поступают не принадлежащие ем...
Лучшие материалы