Как квартальному плательщику проводить зачет налога на недвижимость в 2016 году
26.07.2016 253 0 1
Чем ценна эта статья: предложен вариант расчета уменьшения налога на прибыль на сумму налога на недвижимость в промежуточной «прибыльной» отчетности.
От чего поможет защититься: от возможных претензий налоговиков при уменьшении налога на прибыль за счет налога на недвижимость по правилам п. 137.6 Налогового кодекса (далее – НК).
В чем проблема
Напомним, согласно п. 137.6 НК плательщик налога на прибыль имеет право уменьшить сумму этого налога, рассчитанную в декларации за отчетный период, на сумму налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка (далее – налог на недвижимость), начисленного за такой период. При этом если данный плательщик в отчетном периоде не получил прибыли либо сумма налога на прибыль оказалась меньше суммы налога на недвижимость, то остаток налога на недвижимость, не учтенный в уменьшение налога на прибыль текущего периода, не переносится в уменьшение налога на прибыль следующих налоговых (отчетных) периодов (абзац второй п. 137.6 НК).
Таким образом, действующая редакция п. 137.6 НК для целей зачета налога на недвижимость превращает промежуточные отчетные периоды года (квартал, полугодие и три квартала) в отдельные независимые отчетные периоды. И если для плательщиков налога на прибыль с годовым отчетным периодом такой нюанс сейчас не актуален, то для квартальных плательщиков он может стать ловушкой. Ведь получается, что уменьшение налога на прибыль на начисленную сумму налога на недвижимость можно проводить в каждом промежуточном отчетном периоде. Но если при этом остается какая-либо сумма налога на недвижимость, которая не может быть зачтена в этом периоде, то она не переносится на следующие периоды отчетного года, а «сгорает». Как выполнить такую норму, непонятно. Ведь в каждом отчетном периоде показатели рассчитываются нарастающим итогом с начала года.
Например, если применить норму абзаца второго п. 137.6 НК для полугодовой отчетности за 2016 год, то правило уменьшения налога на прибыль на сумму налога на недвижимость будет звучать так: если квартальный плательщик по итогам полугодия не получил прибыли либо сумма налога на прибыль оказалась меньше суммы налога на недвижимость, то остаток налога на недвижимость, не учтенный в умень- шение налога на прибыль за полугодие, не переносится в уменьшение налога на прибыль за три квартала, год и т. д. В результате такой налогоплательщик может безвозвратно потерять в течение года некоторую сумму налога на недвижимость, которая могла бы поучаствовать в уменьшении налога на прибыль, если бы «сгорала» только по итогам отчетного года.
Из письма ГФС от 06.06.16 г. № 19570/7/99-99-15-02-02-17 (далее – Письмо № 19570) понятно, что контролирующий орган не возражает против того, чтобы квартальный плательщик мог ежеквартально уменьшать налог на прибыль на сумму налога на недвижимость. Но, к сожалению, нельзя сделать однозначный вывод о том, что при этом ГФС не поддерживает формальный подход к зачету налога на недвижимость у квартальных плательщиков налога на прибыль. То есть когда сумма превышения налога на недвижимость над суммой налога на прибыль ежеквартально «сгорает».
Давайте с помощью числового примера сравним, как может происходить зачет налога на недвижимость у квартальных и годовых плательщиков налога на прибыль согласно п. 137.6 НК. Напомним, такой зачет осуществляется в приложении ЗП к декларации по налогу на прибыль по форме, утвержденной приказом Минфина от 20.10.15 г. № 897 (далее – декларация).
Пример
Предприятие в 2016 году не уплачивало авансовые взносы по налогу на прибыль при выплате дивидендов и по итогам 9 месяцев 2016 года, а также налог на прибыль из зарубежных источников.
В табл. 1 приведем данные предприятия за 2016 год о суммах налога на прибыль, отраженных в строке 06 отчетных деклараций, и налога на недвижимость, а также рассчитаем суммы уменьшения налога на прибыль за счет налога на недвижимость для случаев, когда предприятие является квартальным и годовым плательщиком налога на прибыль.
Таблица 1. Расчет уменьшения налога на прибыль за счет налога на недвижимость в 2016 году согласно п. 137.6 НК
(грн.)
| № | Отчетный период 2016 года | НП* | НН** | У квартального плательщика налога на прибыль | У годового плательщика налога на прибыль | ||||
| Сумма НН, уменьшающая НП отчетного периода*** | НП к уплате за отчетный период после уменьшения (гр. 3 – гр. 5) | Сумма НН, которая не может быть перенесена в уменьшение НП будущих отчетных периодов (гр. 4 – гр. 5) | Сумма НН, уменьшающая НП отчетного года (гр. 4 в пределах гр. 3) | НП к уплате за отчетный год после уменьшения (гр. 3 – гр. 8) | Сумма НН, которая не может быть перенесена в уменьшение НП будущих отчетных периодов (гр. 4 – гр. 8) | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1 | I квартал | 10 000 | 12 000 | 10 000 | – | 2 000 | – | – | – |
| 2 | Полугодие | 26 000 | 24 000 | 22 000 | 4 000 | 2 000 | |||
| 3 | Три квартала | 30 000 | 36 000 | 30 000 | – | 6 000 | |||
| 4 | Год | 47 000 | 48 000 | 42 000 | 5 000 | – | 47 000 | – | 1 000 |
* НП – сумма налога на прибыль за отчетный период. | |||||||||
Как видно из табл. 1, если буквально следовать правилам п. 137.6 НК, то у предприятия, которое уплачивает налог на прибыль:
- ежеквартально – сумма налога на прибыль, подлежащего уплате в целом за 2016 год с учетом уменьшения на сумму налога на недвижимость, составит 5 000 грн. (гр. 6 стр. 4), а «сгоревшая» безвозвратно сумма налога на недвижимость – 6 000 грн. (гр. 7 стр. 4);
- по итогам года – сумма налога на прибыль к уплате за год составит 0 грн. (гр. 9 стр. 4), а «сгоревшая» сумма налога на недвижимость – только 1 000 грн. (гр. 10 стр. 4).
Такая ощутимая разница в показателях у квартального и годового плательщиков налога на прибыль получается за счет того, что у годового плательщика не «обрезают» ежеквартально суммы превышения налога на недвижимость над суммой налога на прибыль.
Слово за законодателями
Конечно, предлагаемый нами вариант расчета уменьшения налога на прибыль за счет налога на недвижимость в 2016 году – не единственный. И не факт, что ГФС не предложит иной вариант ежеквартального зачета.
Но, на наш взгляд, чтобы квартальные плательщики не зависели от настроения контролирующих органов, законодатели должны откорректировать норму абзаца второго п. 137.6 НК. Считаем, что она должна звучать так: если плательщик налога на прибыль в отчетном периоде не получил прибыли либо сумма налога на прибыль оказалась меньше суммы налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, остаток суммы такого налога, не учтенный в уменьшение налога на прибыль налогового (отчетного) года, не переносится в уменьшение налога на прибыль следующих налоговых (отчетных) лет.
В табл. 2 покажем для нашего примера, как будут выглядеть налоговые обязательства у квартального плательщика налога на прибыль в случае применения нашего варианта нормы абзаца второго п. 137.6 НК.
Таблица 2. Расчет уменьшения налога на прибыль на сумму налога на недвижимость в 2016 году согласно предлагаемой нами редакции п. 137.6 НК
(грн.)
| № | Отчетный период 2016 года | НП* | НН** | У квартального плательщика налога на прибыль | ||
| Сумма НН, уменьшающая НП отчетного периода*** (гр. 4 в пределах гр. 3) | НП к уплате за отчетный период после уменьшения (гр. 3 – гр. 5) | Сумма НН, которая не может быть перенесена в уменьшение НП будущих налоговых отчетных периодов (гр. 4 – гр. 5) | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | I квартал | 10 000 | 12 000 | 10 000 | – | Х |
| 2 | Полугодие | 26 000 | 24 000 | 24 000 | 2 000 | |
| 3 | Три квартала | 30 000 | 36 000 | 30 000 | – | |
| 4 | Год | 47 000 | 48 000 | 47 000 | 0 | 1 000 |
* НП – сумма налога на прибыль за отчетный период, которая отражается в стр. 06 декларации. | ||||||
Как видим из табл. 2, в случае применения предлагаемой нами редакции нормы абзаца второго п. 137.6 НК, у квартального плательщика налога на прибыль сумма такого налога к уплате за год составит 0 грн. (гр. 6 стр. 4), а «сгоревшая» сумма налога на недвижимость – 1 000 грн. (гр. 7 стр. 4). То есть налоговые показатели квартального плательщика по итогам отчетного года будут такими же, как и у годового плательщика. Если, конечно, не считать переплату налога на прибыль в сумме 2 000 грн. по итогам полугодия (гр. 6 стр. 2). Но это все-таки переплата, а не обязательства.
Выводы
Квартальные плательщики налога на прибыль при составлении отчетности за полугодие 2016 года должны обратить внимание на правило уменьшения налога на прибыль за отчетный период на сумму налога на недвижимость. При буквальном прочтении действующей редакции п. 137.6 НК получается, что сумма налога на недвижимость, которая превысила сумму налога на прибыль в I квартале 2016 года, не может участвовать в уменьшении налога на прибыль в следующих отчетных периодах года.
Поэтому рекомендуем плательщикам, у которых по результатам I квартала 2016 года сумма налога на недвижимость превысила сумму налога на прибыль:
- либо получить в свой адрес конкретное разъяснение контролирующего органа о том, можно ли такую сумму превышения зачесть по результатам полугодия;
- либо засчитывать налог на недвижимость, применяя буквальное толкование действующей редакции п. 137.6 НК, например, как это показано в нашей консультации.
Комментарии к материалу