Изменения в форме декларации по налогу на прибыль!

Что изменилось? 15 марта 2022 года вступил в силу приказ Минфина от 10.02.2022 № 58 (далее – Приказ № 58). Этим приказом, в частности, были внесены очередные изменения в форму Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденную приказом Минфина от 20.10.2015 № 897 (далее – декларация).

Зачем понадобилось изменять форму? Необходимость подкоррректировать форму декларации вызвана изменениями, которые с 1 января 2022 года появились в Налоговом кодексе (далее – НК) благодаря Закону от 30.11.2021 № 1914-IX. Подробно об этих изменениях в НК мы рассказывали в «Налоговая реформа – 2022».

Подождем разъяснений от налоговиков. А пока ознакомимся с новшествами в форме декларации.

Расчет минимального налогового обязательства

Напомним, что минимальное налоговое обязательство (далее – МНО) обязаны исчислять плательщики налога на прибыль, которые являются собственниками, арендаторами, пользователями на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям.

Определение этого термина приведено в новом пп. 14.1.114² НК. А в ст. 38¹ НК изложен порядок его расчета и применения для налогообложения.

Согласно пп. 141.9.1 НК, плательщики налога на прибыль обязаны в составе декларации по налогу на прибыль (далее – декларация) за налоговый (отчетный) год подавать приложение с расчетом общего МНО. В таком приложении, в частности, указываются:

• кадастровые номера земельных участков, по которым определяется МНО, их нормативная денежная оценка и площадь;
• сумма общего МНО, сумма МНО по каждому земельному участку в отдельности;
• общая сумма уплаченных налогоплательщиком налогов, сборов, платежей, связанных с производством и реализацией собственной сельхозпродукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельхозугодьям, а также расходов на аренду земельных участков, определенных в соответствии с пп. 141.9.2 или 141.9.3 НК в течение налогового (отчетного) года;
• разница между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков.

При этом если разница между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков окажется:

• положительной – налогоплательщик обязан увеличить на сумму такой разницы задекларированную к уплате сумму налога на прибыль и уплатить такую ​​увеличенную сумму налога в бюджет (в порядке и сроки, определенные НК для уплаты налога на прибыль). Кстати, если плательщик в отчетном году задекларировал налоговый убыток, то в бюджет уплачивается только рассчитанная положительная разница;
• отрицательной или нулевой – в бюджет уплачивается только сумма налога на прибыль, указанная в декларации.

Для реализации новых требований НК к декларации добавили новое приложение МПЗ, которое заполняется на основании приложения МПЗ-З.

То есть сначала нужно заполнить приложение МПЗ-З, в котором указать:

• информацию о земельных участках, находящихся в пользовании плательщика (кадастровые номера, нормативная денежная оценка, площадь, срок пользования);
• сумму МНО по каждому земельному участку в отдельности;
• сумму общего МНО.

Затем сумму общего МНО из приложения МПЗ-З нужно перенести в строку 02 приложения МПЗ.

В приложении МПЗ отражается, в частности, общая сумма уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков (стр. 03) и определяется разница (стр. 04) между суммой общего МНО и суммой из строки 03. То есть имеем формулу для расчета разницы:

Строка 04 = Строка 02 – Строка 03.

Положительное значение разницы из строки 04 приложения МПЗ в качестве дополнительного обязательства по налогу на прибыль переносится в новую строку 06.2 декларации и увеличивает налоговые обязательства за отчетный налоговый период в строке 17 декларации.

Последствия нарушение льготного режима у производителей продукции из домашней птицы

В строке 35 декларации, а также в строке 35 приложения ВП теперь предусмотрено отражать сумму налогового обязательства, начисленного в связи с нарушением требований целевого использования прибыли, освобожденной от налогообложения согласно п. 57 подразд. 4 разд. ХХ НК.

Напомним, с 1 января 2022 года такое освобождение касается сельхозпроизводителей, которые, во-первых, осуществляют исключительно следующие виды деятельности согласно КВЭД-2010:

• класс 01.47 (разведение и выращивание домашней птицы, за исключением выращивания кур, получения яиц кур и деятельности инкубаторных станций по выращиванию кур);
• класс 01.49 (в части разведения и выращивания перепелов и страусов);
• класс 10.12 (производство мяса домашней птицы, за исключением производства мяса кур, вытопки жира кур, убоя, обработки и фасовки мяса кур).

А во-вторых, занимаются реализацией такой продукции собственного производства (за исключением мяса кур).

Новые разницы в приложении PI

В приложении PI предусмотрели новые строки для отражения разниц, действующих с 1 января 2022 года.

Так, в строке 3.1.10.1 теперь отражается сумма перечисленной безвозвратной финансовой помощи (безвозмездно предоставленных товаров, работ, услуг) (далее – БФП) плательщикам налога на прибыль, которые являются связанными лицами по отношению к плательщику и задекларировали налоговые убытки за налоговый (отчетный) год, предшествующий году, в котором получена такая БФП.

Новая разница отражается в строке 3.1.10.1, поэтому разница в виде компенсации стоимости путевок согласно пп. 140.5.10 НК перекочевала в строку 3.1.10.2.

Кроме того, в приложение PI добавили новые строки 4.1.22, 4.1.23, 4.2.24, 4.2.25 для отражения увеличивающих и уменьшающих разниц у плательщиков – производителей электрической энергии по «зеленому» тарифу согласно пп. 1 и 2 п. 58 подразд. 4 разд. ХХ НК.

Также в строке 3.1.10 подкорректировали текст названия разницы.