Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Эконалог за выбросы двуокиси углерода: особенности декларирования в 2019 году

25.09.2019

Налоговая декларация по экологическому налогу (форма утверждена приказом Минфина от 17.08.15 г. № 715) подается поквартально – в течение 40 дней после окончания отчетного квартала. Последний день подачи декларации за I квартал 2019 года – 10 мая (пятница), предельный срок уплаты налога – 20 мая (понедельник). Напомним, что с 01.01.19 г. не являются плательщиками эконалога за выбросы двуокиси углерода субъекты хозяйствования (далее – СХ), которые осуществляют такие выбросы в объеме не более 500 т в год (п. 240.7 Налогового кодекса, далее – НК). А если этот объем будет превышен, тогда уплачивать эконалог нужно только за объем превышения (п. 242.4 НК).

Кто обязан декларировать эконалог за выбросы двуокиси углерода и как задекларировать уменьшение объемов выбросов, рассмотрим в ответах на вопросы.

Ответы на вопросы

1. Кто является плательщиком эконалога за выбросы двуокиси углерода стационарным арендованным источником загрязнения – арендатор или его собственник?

Плательщиками эконалога являются СХ, в ходе деятельности которых на территории Украины осуществляются выбросы загрязняющих веществ в атмосферу, в т. ч. выбросы двуокиси углерода (пп. 240.1.1 НК) Значит, уплачивать эконалог должен тот СХ, который использует оборудование, загрязняющее атмосферу, т. е. в данном случае арендатор (ОИР, категория 120.01).

2. Кто является плательщиком эконалога за выбросы, если СХ арендует нежилое (жилое) помещение в здании с автономной системой отопления (котел), которая принадлежит физлицу (гражданину) или другому СХ?

В случае выброса в атмосферу загрязняющих веществ (двуокиси углерода в объеме, превышающем 500 т в год) при сгорании топлива (газа, мазута и т. д.), которое используется для работы автономной системы отопления (котла), плательщиком эконалога за выбросы стационарными источниками загрязнения являются СХ (ОИР, категория 120.01):

  • арендодатель – владелец автономной системы отопления (котла), в т. ч. когда в одном здании находятся несколько арендаторов, если арендодателем является юрлицо или физлицо-предприниматель;
  • арендаторы здания или помещений здания – если арендодателем является обычное физлицо (гражданин, не СХ) и при этом арендаторами заключены договоры на приобретение (поставку) топлива для автономных систем отопления (котлов) арендованных зданий.

3. Как СХ определить, будет ли он плательщиком эконалога за выбросы двуокиси углерода при эксплуатации объектов, которые являются источником выбросов от сжигания топлива?

Предельный объем выбросов двуокиси углерода установлен п. 240.7 НК. Чтобы свериться с этим объемом, нужно провести инвентаризацию объема выбросов в порядке, установленном законодательством.

Налоговики разъясняют, что порядок инвентаризации выбросов энергетических установок в случае использования разных видов топлива установлен Отраслевым распорядительным документом «ГКД 34.02.305-2002 Выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от энергетических установок. Методика определения», утвержденным приказом Минэнергетики и угольной промышленности и Минэкологии и природных ресурсов от 14.04.02 г. № 359. По этой методике расчетным путем установлено, что 500 т выбросов двуокиси углерода создаются в результате потребления (сжигания) 260 тыс. м3 природного газа или 170 т дизельного топлива. Таким образом, СХ может самостоятельно рассчитать объем выбросов двуокиси углерода по данным о фактически использованном им топливе и определиться относительно своей принадлежности к плательщикам эконалога (Индивидуальная налоговая консультация (далее – ИНК) ГУ ГФС в Киевской области от 15.04.19 г. № 1606/ІПК/10-36-12-11-03, далее – ИНК № 1606; ОИР, категория 120.04).

4. Как задекларировать эконалог в случае превышения предельного объема выбросов двуокиси углерода?

До утверждения изменений к форме декларации, утвержденной приказом Минфина от 17.08.15 г. № 715, ГФС рекомендует в 2019 году обязательства за выбросы двуокиси углерода рассчитывать и декларировать в отдельном приложении 1 к декларации (см. «Вісник. Офіційно про податки», 2019, № 13, с. 10).

В приложении 1 нужно отражать показатели за 2019 год: в стр. 4.1 – за І квартал; в стр. 4.2 – за ІІ квартал; в стр. 4.3 – за ІІІ квартал; в стр. 4.4 – за ІV квартал.

При этом следует указать:

  • в колонке 2 строк 4.1–4.5 – код двуокиси углерода 243.4.001 (в соответствии с приложением 7);
  • колонке 3 строк 4.1–4.4 – фактический объем выбросов за І–ІV кварталы отчетного года;
  • колонке 3 строки 4.5 – показатели для расчета налоговых обязательств, которые подлежат начислению за отчетный квартал – начиная с квартала, в котором был превышен предельный объем выбросов. То есть тут нужно указать разницу между фактическим объемом выбросов и величиной в 500 т, а в следующих отчетных периодах – фактический объем выбросов;
  • колонке 4 строки 4.5 – ставку эконалога 10,00 грн. за тонну (п. 243.4 НК);
  • колонке 5 строк 4 и 4.5 – сумму эконалога за квартал.

5. Нужно ли подавать декларацию по эконалогу и заполнять приложение 1 к ней, если СХ осуществляет только выбросы двуокиси углерода в объеме, не превышающем 500 т в год?

Нет, не нужно. Если годовой объем выбросов не превышает предельного размера, указанного в п. 140.7 НК, у СХ не возникает обязанности по декларированию налоговых обязательств по эконалогу (ИНК № 1606). При этом, согласно п. 250.9 НК, плательщику рекомендуется: уведомить контролирующий орган по месту нахождения источников загрязнения об отсутствии в отчетном году объекта обложения эконалогом за выбросы двуокиси углерода, составить заявление и приложить к нему расчет годового объема выбросов двуокиси углерода по результатам потребления топлива его стационарными источниками загрязнения (ОИР, категория 120.05).

6. Как задекларировать эконалог за выбросы двуокиси углерода, если СХ имеет несколько стационарных источников загрязнения в разных адми­нистративно-территориальных единицах, которые осуществляют выбросы двуокиси углерода? Как в этом случае уменьшить объем выбросов на 500 т?

Допустим, СХ имеет несколько стационарных источников загрязнения в пределах одного и/или нескольких населенных пунктов или за их пределами (в т. ч. когда коды по КОАТУУ – разные). Тогда показатель предельного объема выбросов двуокиси углерода определяется по всем таким источникам суммарно. При этом суммы эконалога за выбросы двуокиси углерода (в отличие от эконалога за другие выбросы) зачисляются полностью в госбюджет (п. 161 ст. 29 Бюджетного кодекса). Поэтому для декларирования эконалога за выбросы двуокиси углерода налоговики рекомендуют СХ за каждый отчетный (налоговый) период подавать по основному месту налогового учета одну декларацию эконалога с отдельным приложением 1, которое включает информацию о выбросах двуокиси углерода всеми принадлежащими ему источниками загрязнения. А в стр. 6 такой декларации «Дополнение к налоговой декларации в произвольной форме» – отдельными строками указывать информацию о фактических выбросах двуокиси углерода соответствующими источниками загрязнения по каждому коду КОАТУУ органа местного самоуправления с начала года (в т. ч. за отчетный квартал). Форму подачи дополнительной информации см., например, в ИНК от 17.04.19 г. № 1651/6/99-99-12-02-03-015/ІПК.

7. Каким образом (вместе или отдельно) в интегрированной карточке плательщика налогов (далее – ИКП) отражаются обязательства, указанные в декларации эконалога (в т. ч. в части обязательств за выбросы двуокиси углерода), и их уплата?

В ИКП денежные обязательства по эконалогу, указанные плательщиком в декларации эконалога, начисляются отдельно:

  • по эконалогу, который взимается за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными источниками загрязнения (за исключением выбросов в атмосферный воздух двуокиси углерода);
  • по эконалогу, который взимается за выбросы в атмосферный воздух двуокиси углерода.

Соответственно в ИКП отражается отдельно уплата эконалога по кодам бюджетной классификации 19010100 и 19011000 (ОИР, категория 120.09).

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Статьи по теме
23.06.2025
Можно ли подать уточняющую декларацию, если есть налоговое уведомление-решение?
Рассмотрена ситуация из практики читателя относительно возможности самостоятельного исправления ошибки после того, как получено налоговое уведомление-решение. Ситуация. У предприятия (ООО) уже давно нет операций. В декларации по налогу на прибыль есть убыток прошлых лет, который переносится через пр...
20.06.2025
Налоговая не принимает декларацию: как понять, в чем причина?
Подали отчет, но налоговая его не приняла? Важно знать, где искать причину и исправить ситуацию. Мы расскажем о типичных ошибках при подаче декларации по НДС и о том, что нужно сделать, чтобы декларация была принята. Предприятие подает декларацию и получает квитанцию об отказе в ее приеме. В этой си...
02.06.2025
Подаем форму № 20-ОПП по оборудованию для хранения горючего
В статье расскажем, как субъекту хозяйствования подать заявление по форме № 20-ОПП по оборудованию для хранения горючего. Лицензия на хранение горючего для собственных нужд: как получить с 01.01.2025 Перед подачей заявления на получение лицензии на хранение горючего субъект хозяйствования (далее &nd...
Популярное
05.04.2025
Продление срока полезного использования полностью самортизированных основных средств
Ситуация из практики: срок, определенный при первоначальном признании объекта основных средств (далее – ОС), уже истек, а актив продолжает использоваться. НП(С)БУ 7 предусмотрено, что срок полезного использования (эксплуатации) объекта ОС пересматривается в случае изменения ожидаемых экономич...
27.06.2025
Какие документы должен иметь водитель для приема на работу
В статье рассмотрено, какие документы нужно требовать от водителя при приеме его на работу. При выполнении трудовых обязанностей водитель отвечает за транспортное средство (далее – ТС), пассажиров, груз. Поэтому работодатель, принимая человека на такую должность, должен проверить, есть ли у не...
23.04.2025
Бесплатное получение ОС от резидента
Предприятие может получить объект основных средств (далее – ОС) как за плату, так и бесплатно. В последнем случае бухгалтеров обычно интересует, как определить стоимость объекта, по которой его нужно оприходовать и каким документом подтвердить такую стоимость. В статье расскажем, как документа...
Новое
30.06.2025
Уплачивается ли налог на недвижимость за сооружения?
Рассмотрим в статье, нужно ли платить налог на недвижимость за инженерные сооружения, в частности трансформаторную подстанцию. Порядок взимания налога на недвижимость всегда вызывает множество вопросов. Одно из самых распространенных: что считать объектом налогообложения? Если с жилой недвижимостью ...
27.06.2025
Можно ли плательщику единого налога продавать товар за подарочные сертификаты?
Плательщик единого налога намерен продавать подарочные сертификаты, которые затем будет принимать в оплату товаров в своем магазине. Выясним, разрешена ли такая схема работы на едином налоге и какие налоговые риски она может нести. Плательщик единого налога хочет продавать подарочные сертификаты раз...
23.06.2025
В отчетном месяце не было налогооблагаемых операций: нужно ли распределять входящий НДС?
В отчетном месяце были только операции, не облагаемые НДС? И вы не знаете, нужно ли в таком случае производить распределение входящего НДС и начислять компенсирующие обязательства? В статье мы ответим на этот вопрос, а также объясним, как начислять налоговые обязательства в случае предоплаты за неск...
Лучшие материалы