Единицы измерения в НН и первичном документе

Неочевидные ошибки по НДС: как избежать последствий

В консультации расскажем о роли первичного документа в заполнении граф 4 и 5 налоговой накладной (далее – НН).

Напомним, графы 4 и 5 НН заполняются на основании Классификатора ДК 011:96 (пп. 3 п. 16 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307, далее - Порядок № 1307). Так, в графе 4 приводится условное обозначение соответствующего названия единицы измерения, а в графе 5 – код этой единицы.

Если поставляемый товар или услуга согласно первичным документам имеют единицу измерения, которой нет в Классификаторе ДК 011:96, тогда в графе 4 НН указывается единица измерения, использованная в первичных документах, при этом графа 5 не заполняется (пп. 3 п. 16 Порядка № 1307).

Также в случае заполнения сводной НН, оформленной согласно п. 198.5, 199.2 НК, в графе 4 пишется «грн.» (подробнее см. в материале «Дата оформления НН при экспорте товаров»).

Рассмотрим, какие вопросы возникают на практике при заполнении граф 4 и 5 НН.

Практические примеры

Пример 1

Предприятие осуществляет перевозку грузов на договорной основе. Согласно договору цена за перевозку установлена из расчета 60 грн/км (в т. ч. НДС – 10 грн.). Также в акте оказанных услуг указано, что расстояние от пункта загрузки до пункта выгрузки – 1 000 км. Соответственно, стоимость услуги перевозки составила 60 000 грн. (1 000 км х 60 грн.).

При оформлении НН в графе 4 была указана единица измерения «послуга», а в графе 6 (количество, объем) – 1.

В чем ошибка бухгалтера?

Согласно п. 44.1 НК для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухучета, финотчетности и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством. То есть формировать показатели налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных первичными документами, запрещено.

Одним из документов налогового учета является НН, в которой плательщики НДС отражают суммы начисленного налога. Надо ли в НН отражать данные из первичных документов? Конечно. При заполнении НН поставщику необходимо ориентироваться на данные, которые содержатся в договоре и первичных документах: накладных, счетах-фактурах, актах выполненных работ (предоставленных услуг). Об этом говорят и налоговики в своих разъяснениях (ИНК от 30.01.19 г. № 335/6/99-99-15-03-02-15/ІПК; ОИР, категория 101.16).

Также ГФС акцентирует внимание на том, что если ошибка в НН не позволяет идентифицировать операцию поставки, такая накладная будет признана недействительной даже при условии ее регистрации в ЕРНН.

В нашей ситуации данные первичного документа, которым оформлена операция поставки (т. е. акта оказанных услуг), не соответствуют данным НН. На основании чего ГФС может полагать, что в НН допущена ошибка, которая не позволяет идентифицировать операцию поставки и, значит, лишает покупателя (заказчика) права на налоговый кредит. При самом фискальном подходе у налоговиков могут быть претензии к поставщику услуг на отсутствие НН для начисления налоговых обязательств по акту оказанных услуг (ведь данные акта и НН не соответствуют друг другу).

Действительно, единица измерения, как уже отмечалось, не является обязательным реквизитом НН, но с учетом разъяснений ГФС не исключаем, что отстаивать свою правоту плательщику НДС придется в суде.

Что нужно сделать?

Чтобы исправить ошибку, можно:

• аннулировать неправильно заполненную НН с помощью расчета корректировки (далее – РК) с причиной корректировки «103» и оформить НН с правильными данными, если предельный срок регистрации НН, выписанной на дату первого события (оплаты услуги или подписания акта) еще не прошел;
• оформить РК с причиной корректировки «104», которым обнуляется строка с неправильными данными и добавляется строка (с новым порядковым номером) с правильными данными.

Пример 2

Предприятие приобрело 5 т сахара по цене 7 200 грн/т (в т. ч. НДС – 1 200 грн.). Поставщик оформил НН, в графе 4 которой указал «т», а в графе 5 – «0168».

Предприятие фасует приобретенный сахар в пакеты по 1 кг стоимостью 12 грн. (в т. ч. НДС – 2 грн.). При продаже фасованного сахара оформляется НН, в графе 4 которой указывается «кг», а в графе 5 – «0301». В расходных накладных также приводится количество проданного сахара в кг и цена за 1 кг.

Правильно ли действовал бухгалтер?

В этой ситуации единица измерения, указанная в НН, выписанной на операцию по продаже товара, не соответствует той, что была отражена в НН при его приобретении. Вместе с тем НН на продажу товара оформлена на основании данных первичного документа (расходной накладной). Поэтому никаких ошибок при составлении НН не допущено.

Отметим, что ГФС в данном вопросе придерживается аналогичного мнения (ИНК от 12.03.18 г. № 937/ІПК/05-99-12-01-13; ОИР, категория 101.16).