Выплата дивидендов в фермерском хозяйстве

Налоговая всегда обращает внимание на дивиденды, так как при их неправильном отнесении к этой категории возрастает налоговая нагрузка. Ведь если дивиденды выплачивают плательщики налога на прибыль, ставка НДФЛ составляет 5 %, а если плательщик единого налога – 9 %. А вот при выплате прочих доходов, которые не являются дивидендами, ставка налога равна 18 %. Поэтому выплату распределенной прибыли членам ФХ нужно оформлять правильно, чтобы такие выплаты считались дивидендами и не было претензий со стороны проверяющих. Как это сделать, расскажем в материалах данного спецвыпуска.

Правовая природа доходов членов ФХ

Прибыль между членами ФХ можно распределять в зависимости от:

• их вклад в уставный или составной капитал. Механизм выплаты такового дохода прописывается в уставе ФХ. В таком случае выплата указанного дохода является выплатой дивидендов. Дивиденды обычно можно получить только по завершении календарного года или, по крайней мере, после составления промежуточной финансовой отчетности;
• трудового роли каждого члена. Получаемый членом доход от трудового участия в ФХ имеет иную правовую природу, чем дивиденды. Учитывая отсутствие нормативных ограничений в уставе ФХ можно прописать периодичность выплаты этого вида доходов. В частности, такие выплаты могут производиться ежегодно, ежеквартально или ежемесячно.

Действующее законодательство не запрещает членам ФХ закрепить в уставе положения о распределении прибыли в зависимости только от трудового участия в ФХ или взноса в СК или сочетания обоих этих вариантов. Вместе с тем следует учесть, что порядок налогообложения таких выплат будет отличаться.

Как правильно оформить выплату дивидендов членам ФХ

Выплаты членам ФХ: являюся ли аналогом заработной платы?

Устав фермерского хозяйства: как составить, чтобы защитить свой бизнес

Налогообложение и бухучет

По общему правилу дивиденды включают в базу обложения НДФЛ (пп. 14.1.268, пп. 164.2.8 НК). Их облагают налогом по ставкам:

• 5% – для доходов в виде дивидендов по акциям и корпоративным правам, начисленным резидентами – плательщиками налога на прибыль предприятий (кроме доходов в виде дивидендов по акциям, инвестиционным сертификатам, которые выплачивают институты совместного инвестирования);
• 9% – для доходов в виде дивидендов по акциям и/или инвестиционным сертификатам, корпоративным правам, начисленным нерезидентами, институтами совместного инвестирования и субъектами хозяйствования, которые не являются плательщиками налога на прибыль;
• 18% – для прочих пассивных доходов, в т. ч. дивидендов, кроме указанных выше (п. 167.5 НК).

Поэтому если членам ФХ выплачивают дивиденды в зависимости от размера взноса в уставный (складочный) капитал хозяйства, их облагают налогом по ставке:

• 5% – если ФХ является плательщиком налога на прибыль;
• 9% – если ФХ является плательщиком ЕН третьей или четвертой групп.

Если выплата членам ФХ не считается дивидендами, то ее включают в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физических лиц (членов ФХ) как прочие доходы и облагают налогом по ставке 18 % (пп. 164.2.20, п. 167.1 НК).

Выплату членам ФХ облагают ВС по ставке 1,5 % (пп. 1.2 п. 161 НК).

Налоговые агенты отражают суммы начисленных и уплаченных НДФЛ и ВС в приложении 4ДФ к Налоговому расчету по НДФЛ и ЕСВ, сформированному за тот месяц отчетного квартала, в котором дивиденды были фактически начислены/выплачены. Доходы в виде дивидендов приводятся с регистрационным номером их получателя и суммой удержанных из них НДФЛ и ВС (также персонифицировано). Признак, с которым отражают дивиденды в приложении 4ДФ, зависит от их вида: обычные дивиденды, облагаемые НДФЛ по ставке 5 % или 9 %, – с признаком дохода «109»; выплаты членам ФХ за трудовое участие, облагаемые НДФЛ по ставке 18 %, – «127»; привилегированные дивиденды, облагаемые НДФЛ по ставке 18 %, – «101»; реинвестированные дивиденды, которые не облагаются НДФЛ, – «142».

Дивиденды выплачены физическим лицам: как обложить налогом и отразить в бухучете

Налогообложение и учет выплат членам ФХ за трудовое участие

ЕСВ на дивиденды физическим лицам не начисляются

На сумму доходов, выплаченных членам ФХ, ЕСВ не начисляют, ведь это не выплаты работодателя наемным работникам. Для членов ФХ предусмотрен особый порядок начисления и уплаты ЕСВ.

В соответствии с п. 51 ч. 1 ст. 4 Закона от 08.07.2010 № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее – Закон № 2464) члены ФХ являются плательщиками ЕСВ. То есть они уплачивают ЕСВ сами – ФХ не должно платить ЕСВ из выплаченных им доходов. Подробно об уплате ЕСВ членами ФХ – в статье «ЕСВ для членов ФХ: отвечаем на актуальные вопросы».

После взятия на учет в органах ГНС на членов ФХ распространяются обязанности, определенные, в частности, п. 1, 4 ч. 2 ст. 6 Закона № 2464, а именно по своевременному и в полном объеме начислению, исчислению и уплате ЕСВ и представлению налоговикам отчетности по установленной форме. О представлении отчетности по ЕСВ см. в статье «Как отчитаться членам ФХ по ЕСВ за 2022 год».

Базой начисления ЕСВ за себя для членов ФХ является сумма дохода (прибыли), полученного от их деятельности, которая подлежит обложению НДФЛ (в частности, это дивиденды). Ставка ЕСВ – 22%.

В 2023 году минимальный ЕСВ – 1 474 грн в месяц (22 % от минимальной зарплаты), максимальный ЕСВ – 22 110 грн в месяц (22% от 15 минимальных зарплат).

Минимальный размер ЕСВ (для предпринимателей и самозанятых лиц), грн.

Максимальный размер дохода, из которого уплачивался ЕСВ

Максимальный размер ЕСВ (для физлиц-предпринимателей), грн.

Вместе с тем, действует право на льготу военного времени.

Временно, с 01 марта 2022 года до прекращения или отмены военного положения в Украине и в течение 12 месяцев после прекращения или отмены военного положения члены ФХ имеют право не начислять, не исчислять и не платить ЕСВ за себя. Но следует понимать, что в случае принятия решения не платить ЕСВ такой период исключается из страхового стажа этого лица. Если же член ФХ желает, то может продолжать платить ЕСВ. В таком случае период уплаты ЕСВ в размере не меньше минимального страхового взноса включается в его страховой стаж.

Дивиденды физлицам в декларации по налогу на прибыль

В случае выплаты дивидендов физлицам плательщики налога на прибыль не уплачивают авансовый взнос из таких дивидендов (прямое исключение из пп. 57.1¹.3 НК).

Но, несмотря на то что авансового взноса не будет (не будет заполняться строка 20 АВ декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 № 897), суммы дивидендов, которые выплачиваются физлицам, приводятся в строке 1 и 1.1 приложения АВ справочно.

Налоговики уточняют в категории 102.09 ОИР: в строках 1 «Сума виплачених у звітному (податковому) періоді дивідендів (прирівняних до них платежів), у тому числі:» та 1.1 «сума дивідендів, виплачена фізичним особам» приложения АВ отражаются выплаченные дивиденды в начисленной сумме без вычета удержанного НДФЛ и ВС.

Заметьте: строки 1 и 1.1 приложения АВ заполняются именно в периоде выплаты (не начисления) дивидендов.

Это актуально только для плательщиков налога на прибыль. Ведь плательщики единого налога не уплачивают авансовый взнос при выплате дивидендов, поэтому никакого отношения к приложению АВ декларации по налогу на прибыль не имеют.

Исправление ошибок, допущенных при начислении дивидендов

Ошибки, допускаемые предприятиями при начислении и выплате дивидендов, очень разнообразны: неправильно определена сумма дивидендов, неправильно применена ставка налогообложения доходов физических лиц, которые получают дивиденды, неправильно рассчитан авансовый взнос по налогу прибыль, неправильно определена сумма чистой прибыли, из которой начисляются дивиденды.

Практически все эти ошибки с большой вероятностью могут привести к недоплате НДФЛ, военного сбора, части чистой прибыли (дохода), налога на доходы нерезидентов, полученные из украинских источников. А такая недоплата влечет за собой штрафные санкции.

Кроме того, «дивидендные» ошибки приводят к недостоверности финансовой и налоговой отчетности, показатели которой желательно исправить, пока такие ошибки не выявили проверяющие.

Как исправить такие ошибки – в материале «Исправление ошибок, допущенных при начислении дивидендов».