Осуществляете льготные операции? Сделайте перерасчет НДС

Закрытие бухгалтерского года: вспомнить все!

Плательщики НДС в случае приобретения товаров/услуг/необоротных активов (далее для упрощения под товарами будем иметь в виду и услуги, и необоротные активы) при наличии налоговой накладной, зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных (далее – НН, ЕРНН), включают сумму входящего НДС в налоговый кредит независимо от направления использования приобретенных товаров – в облагаемых или не облагаемых налогом операциях (п. 198.1, 201.11 Налогового кодекса, далее – НК).

Впоследствии, если приобретенные товары предназначаются для использования или начинают использоваться в не облагаемых налогом операциях или нехозяйственной деятельности, плательщик НДС должен начислить налоговые обязательства (далее – НО) исходя из базы налогообложения, определенной согласно п. 189.1 НК (п. 198.5 НК). Такие НО называют компенсирующими, ведь их начисляют для нивелировки ранее отраженного налогового кредита.

Начисление компенсирующих НО осуществляется путем составления сводной НН не позднее последнего календарного дня соответствующего отчетного периода.

Однако очень часто хозяйственная деятельность плательщика НДС предусматривает использование приобретенных товаров не только отдельно в облагаемых или не облагаемых налогом операциях. Большое количество хозяйственных ситуаций требуют одновременного использования приобретенного товара в обоих видах операций.

Например, автомобиль предприятия одновременно перевозит как сельхозпродукцию (ее поставка облагается НДС по ставке 20 %), так и товары для ремонта дошкольного заведения (операция по ремонту дошкольных заведений освобождена от налогообложения согласно пп. 197.1.24 НК). Для заправки этого автомобиля предприятие закупает горючее у плательщиков НДС. Следовательно, такое горючее используется одновременно и в операциях, которые облагаются и не облагаются НДС.