Возврат средств по договору эмфитевзиса: как отразить в объединенной отчетности?

Договор эмфитевзиса был заключен на 6 лет. При его заключении была уплачена сумма за весь период пользования земельным участком в размере 80 000 грн, удержаны и уплачены в бюджет НДФЛ и военный сбор (далее – ВС). Через три года стороны расторгли договор. В результате предприятие должно вернуть собственнику земли 40 000 грн. Нужно ли отразить возврат средств в объединенной отчетности?

Вопрос – ответ

Договор эмфитевзиса был заключен на 6 лет. При его заключении была уплачена сумма за весь период пользования земельным участком в размере 80 000 грн, удержаны и уплачены в бюджет НДФЛ и военный сбор (далее – ВС). Через три года стороны расторгли договор. В результате предприятие должно вернуть собственнику земли 40 000 грн. Нужно ли отразить возврат средств в объединенной отчетности?

В случае начисления (выплаты) доходов налоговый агент должен отразить в Налоговом расчете сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Налоговый расчет) все выплаченные налогоплательщикам доходы (пп. «б» п. 176.2 Налогового кодекса).

Форма Налогового расчета, а также порядок заполнения его и приложений к нему утверждены приказом Минфина от 13.01.2015 № 4.

Сумму, уплаченную по договору эмфитевзиса, в полном объеме следовало отразить в приложении 4ДФ к Налоговому расчету (далее – 4ДФ).

Если же договор эмфитевзиса с согласия сторон был расторгнут, то суммы, уплаченные за пользование земельным участком за будущие периоды, необходимо вернуть эмфитевту (подробнее см. статью «Стороны решили расторгнуть договор эмфитевзиса: что с платой за пользование участком, выплаченной наперед?»), а возврат этих сумм отразить в 4ДФ со знаком минус (ОИР, категория 103.25).

Таким образом, в квартале, в котором были возвращены средства, в 4ДФ к Налоговому расчету с типом «Звітний» указываем:

• в графе 2 – регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика-физлица (идентификационный номер);
• графах 3а и 3 – сумму начисленного/выплаченного дохода со знаком минус, то есть «–40 000»;
• графах 4а, 4, 5а, 5 – суммы начисленного/перечисленного НДФЛ и ВС также со знаком «–»;
• графе 6 – признак дохода, который был указан ранее в 4ДФ при выплате дохода (для дохода по договору эмфитевзиса – «195»).

Графу 10 «Ознака (0, 1)» не заполняем.