Заказчик отказывается подписывать акт: надо ли начислять НДС?

Сельхозпредприятие выполнило для другого предприятия работы по заключенному договору подряда и составило акт приемки-передачи выполненных работ. Но заказчик имеет претензии к качеству выполненных работ, поэтому отказывается оплачивать их и подписывать акт. Нужно ли составлять налоговую накладную (далее – НН) на эти услуги и, если нужно, на какую дату?

Напомним, в случае предоставления услуг/выполнения работ налоговые обязательства по НДС возникают на дату события, которое произошло ранее (п. 187.1 Налогового кодекса, далее – НК):

• либо зачисление средств от заказчика на банковский счет или в кассу как оплата работ;
• либо оформление документа, удостоверяющего факт поставки услуг/выполнения работ.

В данном случае зачисления средств не было, но составлен акт приемки-передачи выполненных работ. Считается ли не подписанный заказчиком акт первичным документом, который удостоверяет факт выполнения работ?

По общему правилу к обязательным реквизитам первичного документа относится, в частности, личная или электронная подпись или другие данные, дающие возможность идентифицировать лицо, которое участвовало в хозяйственной операции (п. 2.7 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88). Итак, факт выполнения работ может быть удостоверен только тогда, когда акт подпишет заказчик.

Что же делать исполнителю?

Прежде всего обратимся к ст. 853 Гражданского кодекса (далее – ГК), согласно которой принять работы подрядчика – это обязанность, а не право заказчика. То есть заказчик должен принять выполненную подрядчиком работу, осмотреть ее и при выявлении отступлений от условий договора или других недостатков немедленно заявить об этом подрядчику. Если заказчик не сделает такого заявления, он теряет право в дальнейшем ссылаться на эти отступления и недостатки.

Кроме того, согласно ч. 4 ст. 882 ГК отказ одной из сторон от подписания акта фиксируется в акте, который подписывается второй стороной. Акт, подписанный одной стороной, может быть признан судом недействительным, только если мотивы отказа от подписания акта признаны судом обоснованными.

Таким образом, если заказчик отказался подписать акт, подрядчик должен указать на это в акте. В таком случае акт считается действительным (недействительным его может признать только суд), поэтому является первичным документом, удостоверяющим факт выполнения работ.

Итак, даже не подписанный заказчиком акт является основанием для начисления налоговых обязательств. Датой возникновения налоговых обязательств в таком случае является дата подписания акта подрядчиком. Такого же мнения придерживаются и налоговики (см. ОИР, категория 101.16).

Кстати, Высший хозяйственный суд в п. 6 Обзорного письма от 18.02.13 г. № 01-06/374/2013 отметил, что отказ заказчика подписывать акт сам по себе не освобождает его от обязанности принять и оплатить выполненные работы. При этом подрядчик не должен совершать никаких действий, чтобы склонить заказчика к подписанию акта, а должен только констатировать факт такого отказа.

Вывод: подрядчик должен:

• указать в акте, что заказчик отказывается его подписывать;
• оформить НН и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных;
• обратиться в суд и в случае признания акта недействительным откорректировать налоговое обязательство, составив расчет корректировки к НН.