Уточняющее приложение 10: осторожно – подводные камни

Для кого эта статья: для сельхозпредприятий-спецрежимщиков, которые составляют уточняющие расчеты к спецрежимной декларации по НДС.

Ситуация
Сельхозпредприятие выявило ошибку в спецрежимной декларации по НДС за прошлый период и представило Уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (далее – уточняющий расчет) с приложением 10 к нему. В этом приложении оно заполнило все показатели с учетом исправлений, а спустя некоторое время узнало, что у него как будто бы есть налоговый долг. При сверке с налоговым органом оказалось, что так называемый долг появился из-за удвоения показателей уточняемого налогового периода. То есть фактически показатели приложения 10 к уточняющему расчету были «приплюсованы» к показателям, указанным в этом приложении, поданном вместе с соответствующей декларацией по НДС. Налоговый орган требует уплаты штрафа и пени по фактически несуществующему налоговому обязательству (долгу).

Анализ ситуации

Прежде всего следует отметить, что порядку составления уточняющего расчета уделен лишь небольшой разд. IV «Внесение изменений в налоговую отчетность» Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 28.01.16 г. № 21 (далее – Порядок № 21).

В нем, в частности, отмечено, что в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 Налогового кодекса, далее – НК) налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, которые содержатся в ранее представленной им декларации, он обязан отправить уточняющий расчет к такой декларации по форме, установленной на дату представления уточняющего расчета. В случае исправления ошибок в строках представленной ранее декларации, к которым должны прилагаться приложения, уточняющий расчет должен быть представлен с соответствующими приложениями, содержащими информацию об уточненных показателях.

Таким образом, никаких конкретных рекомендаций по особенностям заполнения приложений, в том числе и приложения 10 к уточняющему расчету, Порядок № 21 не содержит. То есть вполне логично было бы считать, что приложения к уточняющим расчетам (в т. ч. и приложение 10) должны составляться так же, как и приложения к основным налоговым декларациям. Кроме того, всем известно, что приложение 10 к спецрежимной декларации по НДС появилось лишь в 2016 году в результате изменения порядка применения спецрежима по НДС. И поэтому бухгалтеры сельхозпредприятий не имели предыдущего опыта составления такого приложения, а налоговики не предоставляли соответствующих разъяснений по этому поводу.