Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Учет ТМЦ, полученных от ликвидации основных средств

Из данной консультации вы узнаете: как отражать в бухгалтерском и налоговом учете ТМЦ, полученные от ликвидации основных средств (далее – ОС), а также операции по использованию таких ТМЦ в хоздеятельности (в частности, при их продаже).

Документальное оформление

Прежде всего следует напомнить, что отражение в бухгалтерском и налоговом учете такой хозяйственной операции, как оприходование ТМЦ (запчастей, лома и т. п.), должно осуществляться только на основании надлежащим образом оформленного первичного документа – приходной накладной (приемочного акта, накладной на внутреннее перемещение) согласно нормам п. 44.2, 138.2 Налогового кодекса (далее – НК) и ст. 9 Закона от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».

Основанием для составления таких документов является акт типовой формы № ОЗ-3 (или № ОЗ-4) (обе формы утверждены приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352). При этом на всех документах на оприходование должна стоять подпись материально ответственного лица, принявшего под свою ответственность такие ТМЦ. Это обеспечит их дальнейшую сохранность до момента реализации на сторону либо отпуска внутри предприятия для целей хозяйственного использования.

Бухгалтерский учет

Полученные ТМЦ (запчасти и вторсырье (обычно, металлолом)) оприходуются по дебету соответствующего субсчета счета 20 «Производственные запасы» (например, запчасти – Дт 207, металлолом – Дт 209 «Прочие материалы» и т. п.) и кредиту субсчета 746 «Прочие доходы от обычной деятельности».

Порядок отражения ТМЦ в составе активов зависит от дальнейшего направления их использования (п. 2.12 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету запасов, утвержденных приказом Минфина от 10.01.07 г. № 2).

Если предприятие планирует их продавать, то они отражаются по чистой стоимости реализации. Под такой стоимостью понимается ожидаемая цена реализации в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на реализацию (п. 4 П(С)БУ 9 «Запасы»). То есть при отсутствии прямых расходов на сбыт ТМЦ оприходуются по цене возможной продажи. Например, лом может быть оприходован по цене его возможной реализации согласно прейскурантам цен специализированных предприятий.

Если же предприятие планирует использовать запасы для собственных нужд, тогда они оприходуются по цене возможного использования, которая определяется исходя из стоимости подобных запасов при их наличии на балансе предприятия, но с учетом степени пригодности к эксплуатации. То есть, если в учете отражаются подобные ТМЦ, предприятие может оприходовать полученные после демонтажа ценности по аналогичной стоимости. Например, запчасти могут быть оприходованы по цене аналогичных запчастей, используемых предприятием. Если же подобных ТМЦ на балансе нет, они оприходуются по чистой стоимости реализации.

Часто бывает так, что комиссия приняла решение о списании объекта, но в настоящее время нет возможности его ликвидировать физически и неизвестно, какие запчасти, лом или прочие материалы и в каком количестве предприятие получит по факту. Считаем, что в этом случае возможны следующие варианты:

  • стоимость ТМЦ признается активом только в тот момент, когда они фактически оприходованы на склад или переданы сторонней организации (реализованы), то есть когда достоверно извес­тен вес (количество) полученных ТМЦ, а соответственно и стоимость полученных активов;
  • ТМЦ оприходуются по дате оформления акта о ликвидации объекта, при этом их вес и количество (например, вес металлолома) определяются на основании данных, указанных в техпаспорте объекта. В этом случае позже, при фактическом оприходовании ТМЦ у предприятия может возникнуть разница с ранее оприходованным количеством, которое придется откорректировать.

Но отметим, что при выборе любого из этих вариантов должны соблюдаться общие критерии признания запаса активом (п. 5 П(С)БУ 9): предприятие ожидает в будущем получить экономические выгоды от их использования; стоимость таких запасов может быть достоверно определена на момент признания их активами.

Налоговый учет

Налог на прибыль. Вопросы учета указанных ТМЦ однозначно нормами НК не урегулированы. По мнению центрального контролирующего органа, приведенному в письмах ГНС от 23.05.12 г. № 8802/6/15-1415, от 07.06.12 г. № 9553/6/23-50.0114 и в ОИР (категория 102.09.01), плательщику следует:

  • при оприходовании ТМЦ признавать прочий доход в сумме и на дату признания дохода в бухучете (пп. 135.5.15, п. 137.16 НК);
  • на дату перехода права собственности на ТМЦ к сторонним предприятиям (при продаже, бесплатной передаче) признавать доход от продажи (пп. 135.4.1, п. 137.1 НК);
  • при расходовании ТМЦ в хозяйственной деятельности или их реализации признавать расходы в сумме их стоимости, по которой они раньше признавались активом. Если такие ТМЦ используют для ремонта других ОС, то расходы в указанной сумме отражаются по правилам п. 146.11, 146.12 НК (в пределах 10 % лимита – на расходы, остальное – на стоимость ремонтируемого ОС).

НДС. Если ТМЦ оприходуются для использования в хоздеятельности налогоплательщика, то налоговые обязательства не начисляются (п. 189.10 НК, письмо ГНС от 07.06.12 г. № 9553/6/23-50.0114). А вот операции по поставке (реализации) таких ТМЦ облагаются налогом в общем порядке. Исключение составляют операции по поставке металлолома, которые в соответствии с п. 23 подразд. 2 разд. ХХ НК освобождены от обложения НДС (согласно Перечню отходов и лома черных и цветных металлов, операции по поставке которых, в частности операции по импорту, временно, до 1 января 2015 года, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, приведенному в приложении 1 к постановлению КМУ от 12.01.11 г. № 15).

Пример

Сельхозпредприятие в марте 2014 года приняло решение списать трактор ввиду невозможности его дальнейшей эксплуатации. Первоначальная стоимость трактора – 145 000 грн., накопленный износ – 141 000 грн., остаточная стоимость – 4 000 грн. При ликвидации трактора оприходован лом черных металлов на сумму 3 000 грн., расходы по ликвидации (порезке на металлолом) – 6 000 грн. (в т. ч. НДС – 1 000 грн.). Металлолом был реализован на сторону. На остаточную стоимость трактора не начисляются налоговые обязательства по НДС согласно п. 189.9 НК, так как объект ликвидирован, составлен акт типовой формы № ОЗ-3.

В учете эти операции отражаются следующим образом:

(грн.)


п/п

Содержание операции

Первичные
документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Списан накопленный
износ трактора

Акт типовой
формы № ОЗ-3

131

105

141 000

2

Списана остаточная стоимость трактора

976

105

4 000

4 000*

3

Оприходован лом
черных металлов

Приходная
накладная

209

746

3 000

3 000

4

Получены услуги по порезке
на металлолом

Акт выполненных работ
(произвольной формы)

976

631

6 000

6 000**

5

Отгружен лом покупателю

Расходная
накладная

377

712

3 000

3 000***

6

Списана себестоимость лома

943

209

3 000

3 000***

7

Списаны на финансовые результаты:

– доходы от признания активов

Бухгалтерская
справка



746



79



3 000





– доходы от реализации лома

712

79

3 000

– расходы по ликвидации
трактора

79

976

10 000

– расходы по продаже лома

79

943

3 000

* Согласно п. 146.16 НК.

** Согласно п. 144.2 НК. Сумма НДС не включается в налоговый кредит (п. 198.4 НК), так как операция по поставке лома черных металлов не облагается НДС согласно п. 23 подразд. 2 разд. ХХ НК.

*** В момент продажи лома признаются расходы (в пределах ранее признанных доходов при оприходовании таких ТМЦ). В декларации по прибыли доходы и расходы отражаются соответственно в строках 01 и 05.

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Статьи по теме
16.06.2025
Могут ли единщики третьей группы брать товарно-материальные ценности взаем?
Рассмотрим, имеют ли право единщики третьей группы заключать договор товарного займа. Практическая ситуация Плательщик единого налога желает взять семена подсолнечника взаем у другого субъекта хозяйствования или у физического лица. Разрешены ли такие операции единщикам третьей группы? Не может ли т...
Популярное
27.06.2025
Тракторист-машинист в сельском хозяйстве: как правильно прописать должность?
В штатном расписании сельскохозяйственного предприятия есть должность «тракторист-машинист». Соответствующая запись сделана в трудовой книжке работника. Является ли правильным это название и будет ли иметь работник право на льготную пенсию? А как быть, если работник, в трудовой книжке к...
27.06.2025
Агропредприятие заправляет технику подрядчиков: как уйти от акцизных рисков
В данной консультации рассмотрим, как агропредприятия могут заправлять технику подрядчиков, чтобы такие действия не признали реализацией горючего. Довольно часто для выполнения тех или иных сельскохозяйственных работ агропредприятия вынуждены привлекать к работе подрядчиков. Согласно Гражданскому ко...
27.05.2025
На предприятии сменился директор: 7 вопросов из практики
В статье рассмотрены вопросы, которые возникают у предприятия в случае смены директора. Вопросы касаются оформления трудовых отношений, регистрации смены директора в ЕГР, информирования налогового органа, контрагентов и оформления электронной подписи.  Акценты этой статьи: Нужно ли регистрир...
Новое
15.07.2025
Как оформить расчет корректировки к сводной налоговой накладной
Рассмотрим порядок оформления расчетов корректировки к сводным компенсирующим и распределяющим налоговым накладным. В некоторых случаях плательщики НДС обязаны составлять не обычные налоговые накладные, а сводные. Иногда возникает необходимость оформить к ним расчеты корректировки. Об определенных о...
14.07.2025
Уплачивать ли налог на репатриацию с дохода нерезидента от рекламы?
В статье рассмотрены такие вопросы: уплачивать ли налог на репатриацию с доходов нерезидента от рекламы; нужно ли будет исправить ошибку прошлых периодов, касающуюся налогообложения нерезидентского дохода от рекламы; как это сделать, если в приложении ПН уже нет соответствующей строки. Суть проблемы...
10.07.2025
Рекламные услуги в Интернете от нерезидента: когда возникает обязанность платить НДС?
Заказываете нерезиденту рекламу в Интернете и есть вопросы об обложении НДС? В статье выясним, когда возникает обязанность платить НДС и как избежать нарушений. Субъекты хозяйствования для продвижения товаров и услуг часто заказывают рекламу в Интернете. Ведь интернет-реклама популярна благодаря сво...
Лучшие материалы