Учет операций при переходе сельхозпредприятия с упрощенной системы на общую

В консультации расскажем, как отразить в учете переходящие операции по реализации товаров (выполнению работ, предоставлению услуг) при переходе сельхозпредприятия – плательщика единого налога (далее – ЕН) четвертой группы на общую систему налогообложения.

Особенности учета переходящих операций обусловлены разными правилами налогообложения, установленными для упрощенной и общей систем.

Так, объектом налогообложения юрлица:

• единщика четвертой группы служит площадь сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) и/или земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ), которая находится в собственности сельхозпроизводителя либо предоставлена ему в пользование, в том числе на условиях аренды (п. 292¹.1 НК). Таким образом, сумма налога, которую должен уплачивать такой единщик, не зависит от суммы его доходов (начисленных и полученных) и расходов (признанных и фактически понесенных);
• общесистемщика является прибыль, которая определяется путем корректировки бухгалтерского финансового результата на разницы, определенные НК (пп. 134.1.1 НК). Таким образом, доходы и расходы такого юрлица для целей налогового учета признаются по начислению так же, как и в бухучете. При этом плательщики, доход которых за последний отчетный год не превысил 20 млн грн., корректируют финрезультат только на разницу в виде прошлогодних налоговых убытков, разницу по долгосрочным договорам страхования, а также на разницы, предусмотренные разд. ХХ НК. Остальные плательщики обязаны корректировать финрезультат на все разницы, установленные НК (подробнее см. «Смена системы налогообложения сельхозпредприятием: с упрощенной – на общую»).

Покажем в таблице, как с 1 января 2017 года ведется налоговый учет операций, которые начаты на упрощенной системе налогообложения, а завершаются на общей.

Правила налогообложения переходящих операций