Ставка НДС 14 %: разбираем практические ситуации

С 1 марта в случае поставки сельхозпродукции, которая соответствует кодам УКТВЭД, приведенным в п. 193.1 Налогового кодекса (далее – НК), применяется ставка НДС в размере 14 %. В течение марта от плательщиков НДС, которые реализуют такую продукцию, на нашу консультационную линию поступило множество вопросов, связанных с применением новой ставки. Поэтому в этой статье предоставим ответы на наиболее распространенные вопросы.

Для поставки какой продукции предназначена сниженная ставка НДС

Перечень продукции с указанием кодов УКТВЭД, в случае поставки которой применяется ставка НДС в размере 14 %, приведен в п. 193.1 НК. Это продукция, которая относится к следующим товарным группам (подгруппам) УКТВЭД:

• 0102 – крупный рогатый скот, живой;
• 0103 – свиньи, живые;
• 0104 10 – овцы;
• 0401 – в части молока цельного;
• 1001 – пшеница и смесь пшеницы и ржи (меслин);
• 1002 – рожь;
• 1003 – ячмень;
• 1004 – овес;
• 1005 – кукуруза;
• 1201 – соевые бобы;
• 1204 00 – семена льна;
• 1205 – семена сурепки и рапса;
• 1206 00 – семена подсолнечника;
• 1207 – семена и плоды других масличных культур;
• 1212 91 – сахарная свекла.

Для других видов сельхозпродукции остается общая ставка – 20 %.

Ставка 14 % применяется как в случае реализации выше указанной сельхозпродукции на территории Украины, так и при ввозе ее на таможенную территорию Украины (импорт). А вот для операций по реализации сельхозпродукции на экспорт, как и раньше, применяется ставка НДС в размере 0 % (ст. 195 НК).

Кто может применять ставку 14 %? Имеют ли на нее право непроизводители сельхозпродукции?

Да, непроизводители сельхозпродукции также применяют ставку в размере 14 %, если сельхозпродукция, которую они поставляют, соответствует приведенным выше кодам УКТВЭД.

Сниженная ставка НДС применяется независимо от того, кто поставляет сельхозпродукцию. Это может быть как производитель такой продукции, так и лицо, которое приобрело ее у производителя или любого другого лица, а также импортеры сельхозпродукции.

Как правильно определить код продукции, если предприятие сомневается в том, какому именно коду она соответствует?

Для определения кода товара следует пользоваться УКТВЭД (утверждена Законом от 04.06.20 г. № 674-IX «О таможенном тарифе»), которая содержит разделы, где приведены группы товаров. Пояснение о применении кодов есть также в примечаниях к каждой группе товаров из УКТВЭД. Каждый раздел и группа описывают товары, которые не входят в них, с указанием кодов, к которым они относятся. Поэтому для правильного выбора кодов нужно внимательно изучить описание разделов и групп.

Также для определения кода УКТВЭД можно пользоваться Пояснениями к Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности, утвержденными приказом Государственной таможенной службы от 14.07.20 г. № 256 (далее – Пояснения № 256). Данный документ содержит более подробное описание товаров в группах.

Чтобы правильно определить коды товаров согласно УКТВЭД, ГНС рекомендует обращаться (ОИР, категория 101.16):

• или в Торгово-промышленную палату Украины (ее региональные отделения). Порядок и перечень документов, которые следует подать для получения экспертного заключения относительно определения кода товара, размещен на официальных сайтах ТПП и ее региональных отделений;
• или в научно-исследовательские институты судебных экспертиз. Их заключение можно получить, обратившись в соответствующее учреждение. Так, услугу по предоставлению таких заключений предлагает ГП «Госвнешинформ». Срок определения кода этим предприятием составляет до 2 рабочих дней, если у экспертов не возникает дополнительных вопросов.

Сельхозпредприятие реализует зерноотходы пшеницы, кукурузы и т. п. Какую ставку НДС следует применять?

Как было указано выше, это зависит от того, какой код УКТВЭД имеют такие зерноотходы.

Зерноотходы – это побочный продукт, полученный после очистки зерна, то есть смесь битого или некондиционного зерна с другими примесями. В УКТВЭД для классификации зерноотходов отдельного кода, к сожалению, нет.

На практике зерноотходы классифицируют по-разному.

Вариант 1. Классифицировать зерноотходы в той же категории, как и зерно, от очистки которого они получены. То есть, если речь идет о зерноотходах пшеницы, это будет код 1001, а для зерноотходов кукурузы – код 1005 и т. п.

Вариант 2. Классифицировать зерноотходы в группе 2302 «Отруби, кормовая мука и другие отходы и остатки от просеивания, помола или других способов обработки зерна зерновых или бобовых культур, гранулированные или негранулированные».

Согласно Пояснениям № 256 в группу 2302 включены остатки и отходы от просеивания, полученные во время обработки зерна перед помолом, которые состоят преимущественно:

• из зерен основных зерновых культур, мелких, деформированных, раздавленных или дробленых;
• семян различных случайных растений, смешанных с основным зерном;
• кусочков листьев, стеблей, минералов и т. п., которые прошли определенную переработку (обработку).

Поэтому, чтобы быть уверенным в коде зерноотходов согласно УКТВЭД, следует обратиться в ТПП или научно-исследовательские институты. Теперь, когда ставка НДС отличается в зависимости от кода сельхозпродукции, это стало особенно важным.

Нюансы составления налоговых накладных со ставкой НДС 14 %

В «Составляем налоговую накладную со ставкой НДС 14 % по новой форме» мы уже писали, что с 16 марта реализована возможность регистрации налоговых накладных (далее – НН) со ставкой НДС в размере 14 %. Такая НН имеет идентификатор J(F) 1201012, а расчет корректировки (далее – РК) к ней – J(F) 1201212.

Особенности заполнения НН изложены в письме ГНС от 22.03.21 г. № 6946/7/99-00-21-03-02-07, а именно:

1) если плательщик НДС одновременно поставляет одному и тому же покупателю разные виды сельхозпродукции, которые облагаются налогом по разным ставкам (14 % и 20 %), то он может по своему выбору или отразить все такие операции с разными ставками в одной НН, или составить отдельные НН в зависимости от ставки НДС;

2) в разделе Б табличной части НН, которая составляется по операциям по поставке сельхозпродукции, облагаемым НДС по ставке 14 %, указываются:

• в графе 8 – код ставки «14»;
• графе 3.1 – не менее шести знаков кода УКТВЭД, если поставляются товары, которые относятся к группам кодов УКТВЭД 0104 10, 1204 00, 1206 00, 1212 91. В случае поставки других видов сельхозпродукции, которые облагаются налогом по ставке 14 %, код можно указывать на уровне четырех знаков;

3) в разделе А НН приводятся:

• в строке I – общая сумма средств, подлежащих уплате по такой НН;
• строке II – общая сумма НДС, начисленная по ставкам НДС 20, 14 и 7 %;
• строке V – сумма НДС;
• строке VIII – объем операций по поставке сельхозпродукции, которые облагаются налогом по ставке 14 %.

Налогообложение переходящих операций

Некоторые нюансы переходящих операций по поставке сельхозпродукции, то есть тех, которые были начаты до 1 марта, а завершаются после этой даты, прописаны в п. 54¹ подразд. 2 разд. XX НК.

Приведем кратко порядок налогообложения таких операций.

Ставка НДС в размере 20 % применяется в случае:

• если предоплата за сельхозпродукцию была получена до 1 марта, а поставка происходит уже после 1 марта;
• корректировка после 1 марта налоговых обязательств в случае возврата предварительной оплаты (аванса) или продукции (товаров), которые были получены до 1 марта;
• корректировка после 1 марта налоговых обязательств в случае изменения договорной (контрактной) стоимости сельхозпродукции, поставка которой произошла до введения сниженной ставки.

Примеры приведенных выше ситуаций см. в «С 1 марта ставка НДС на поставку сельхозпродукции – 14 %».

Обратите внимание: если вы заключили с покупателем форвардный договор на поставку сельхозпродукции урожая 2021 года, то теперь вам стоит заключить дополнительное соглашение о согласовании цены. Ведь цена первоначального договора состояла из расчета НДС по ставке 20 %.

К сожалению, в п. 54¹ подразд. 2 разд. XX НК прописаны не все ситуации, возникающие в процессе хозяйствования. Поэтому рассмотрим на примерах некоторые возможные ситуации.

Пример 1

Предприятие приобрело семена подсолнечника до 1 марта текущего года с уплатой НДС по ставке 20 %. После 1 марта неиспользованную часть семян оно планирует продать.

В случае реализации семян подсолнечника после 1 марта следует применять ставку НДС в размере 14 %. На это прямо указано в п. 54¹ подразд. 2 разд. XX НК. При этом налоговый кредит, отраженный во время приобретения семян подсолнечника, сохраняется в полном объеме и не требует корректировки.

Пример 2

Сельхозпредприятие до 1 марта заключило договор на поставку семян подсолнечника, и до этой даты получило часть предоплаты и НН, выписанную по ставке 20 %. После 1 марта получена вторая часть оплаты.

В таком случае на дату получения второй части следует составить НН с начислением НДС по ставке 14 %, ведь для этой операции это будет первое событие. Правда, с покупателем нужно согласовать цену (будет ли она изменяться в связи с изменением ставки НДС).

Пример 3

Сельхозпродукция была отгружена до 1 марта. Плата за нее поступила после этой даты.

Несмотря на то что эта ситуация не прописана в п. 54¹ подразд. 2 разд. XX НК, мы уверены, что действовать нужно так же, как и в ситуации, когда сначала получена предоплата (до 1 марта), а поставка происходит после этой даты.

Поэтому, поскольку дата получения оплаты – это уже второе событие, корректировать начисленные до 1 марта налоговые обязательства по ставке 20 % не нужно.

Пример 4

Сельхозпредприятие получило предоплату за зерно пшеницы до 1 марта. После 1 марта было решено отгрузить вместо пшеницы семена подсолнечника.

Эта ситуация также не прописана в п. 54¹ подразд. 2 разд. XX НК.

По нашему мнению, изменение номенклатуры должно подпадать под переходящую операцию, то есть ставка НДС изменяться не должна.

В таком случае поставщик на дату отгрузки семян подсолнечника должен выписать РК с указанием кода причины корректировки «104» и заменить одну номенклатуру другой без изменения ставки НДС.

Приведем пример заполнения такого РК (см. фрагмент).

Кстати, если стороны хотят все-таки изменить ставку НДС, то в случае изменения номенклатуры можно вернуть первоначально полученную предоплату за пшеницу и потом перечислить предоплату за подсолнечник.

Тогда на дату возврата предоплаты покупателю поставщик выписывает РК с типом причины корректировки «103 – возврат товара или авансовых платежей», а затем на дату получения предоплаты за подсолнечник выписывает новую НН с указанием ставки НДС 14 %. И это уже будет не переходная, а новая операция. А получение предоплаты за подсолнечник будет первым событием.

Пример 5

Сельхозпредприятие до 1 марта получило часть предоплаты за семена подсолнечника и выписало НН по ставке 20 %. После 1 марта вся продукция была отгружена покупателю.

Если на дату отгрузки цена на продукцию не изменилась, тогда на количество отгруженной продукции, которое превышает сумму полученной предоплаты, следует составить НН и начислить НДС по ставке, которая действует на момент отгрузки, – 14 %.

Если же цена изменилась, то к НН, выписанной на дату получения предоплаты, нужно оформить нулевой РК на изменение цены и количества (код причины корректировки «104») без изменения ставки НДС. А на количество отгруженной продукции, которое превышает сумму полученной предоплаты, составить НН и начислить НДС по ставке, которая действует на момент отгрузки, – 14 %.