Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Составляем налоговую накладную со ставкой НДС 14 % по новой форме

С 1 марта вступили в силу изменения в Налоговый кодекс (далее – НК), согласно которым ставка НДС для операций по поставке некоторых видов сельхозпродукции снижена до 14 %. Но до 16 марта плательщики НДС – поставщики сельхозпродукции не могли регистрировать налоговые накладные (далее – НН) по сниженной ставке. Это повлекло за собой нешуточные проблемы, ведь в последнее время сложилась неутешительная практика заключения договоров поставки, которые предусматривают окончательный расчет с продавцом за сельхозпродукцию только после регистрации НН в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН). Возможность регистрации таких НН появилась 16 марта (именно на эту дату новая форма НН появилась в электронном кабинете налогоплательщиков и другом программном обеспечении – MEDoc, Соната, АртЗвіт и т. п.). Поэтому рассмотрим особенности заполнения НН по новой форме.


Что именно изменилось и с какой даты применять новые формы

Приказом Минфина от 01.03.21 г. № 131 (далее – Приказ № 131) были изложены в новой редакции:

  • форма НН;
  • расчет корректировки (далее – РК) к НН;
  • декларация по НДС и приложения к ней.

В этих формах появились новые строки для отражения НДС по ставке 14 %.

Приказ № 131 вступил в силу с 12 марта этого года, с даты официального опубликования в газете «Офіційний вісник України» от 12.03.21 г. № 19. И как указано в этом приказе, он применяется к налоговым периодам начиная с 1-го числа месяца, в котором он опубликован (т. е. с 1 марта).

Обновленная форма НН имеет идентификатор J(F) 1201012, а РК – J(F) 1201212.

Обратите внимание: с 16 марта все НН, которые не были зарегистрированы до этой даты, следует регистрировать по новой форме. Даже если это НН за февраль, которые не были своевременно зарегистрированы. Ведь в соответствии с п. 3 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307 (далее – Порядок № 1307), НН/РК регистрируются по форме, действующей на день такой регистрации.

Те же НН, которые были зарегистрированы 12 и 15 марта по предыдущей форме, корректировать не нужно, поскольку на момент их регистрации не было технической возможности зарегистрировать НН по форме, утвержденной Приказом № 131.

Трудностей в составлении НН по новой форме не должно быть, потому что изменения сводятся только к появлению новых строк для отражения НДС по сниженной ставке.

Что касается декларации по НДС, то ее следует подавать по форме, утвержденной Приказом № 131, за март (о заполнении декларации по обновленной форме см. «Декларацию по НДС за март составляем по новой форме»).

Как исчислить сумму НДС по ставке 14 %

Плательщики НДС, реализующие сельхозпродукцию, которая облагается НДС по ставке 14 %, могут столкнуться с трудностями во время определения суммы НДС и базы налогообложения.

К сожалению, на практике цена на сельхозпродукцию по большей части формируется уже с учетом НДС. И бухгалтерам придется самостоятельно определять базу налогообложения и сумму НДС расчетным способом (то есть путем деления цены на 1,14).

! Это неправильно! Ведь согласно п. 188.1 НК НДС начисляется на договорную стоимость, то есть такая стоимость должна быть определена без суммы НДС.

В результате таких расчетов у бухгалтера могут возникнуть проблемы с заполнением НН и первичных документов, связанные с необходимостью округлять показатели.

Например, по договору поставки цена 1 т семян подсолнечника – 24 000 грн с НДС. В таком случае следует определить базу налогообложения (стоимость продукции без НДС). Она составляет 21 052,631578947 грн. Соответственно сумма НДС равняется 2 947,368421053 грн.

Как видим, из-за округления сумма НДС в НН может не совпадать с суммой НДС, указанной в договоре и первичных документах. А это кроме расхождений в учете поставщика может стоить налогового кредита покупателю.

Таким образом, формула для исчисления цены вместе с НДС имеет следующий вид:

Договорная стоимость без НДС х 1,14.

! Мы настойчиво советуем бухгалтерам довести до сведения руководства и менеджеров по продаже необходимость изменить подход к ценообразованию сельхозпродукции. Договорную стоимость следует определять без НДС, и уже на эту сумму бухгалтер начислит НДС по соответствующей ставке.

Например, цена семян подсолнечника без НДС – 21 050 грн/т. Тогда сумма поставки вместе с НДС составляет 23 997 грн (21 050 грн х 1,14), а сумма НДС – 2 947 грн. В таком случае не возникнет никаких расхождений и проблем во время составления НН.

Какая сельхозпродукция облагается НДС по ставке 14 %

Перечень продукции, поставка которой облагается налогом по сниженной ставке, приведен в п. 193.1 НК. Это продукция, которая относится к следующим товарным группам согласно УКТВЭД:

  • 0102 – крупный рогатый скот, живой;
  • 0103 – свиньи, живые;
  • 0104 10 – овцы;
  • 0401 – в части молока цельного;
  • 1001 – пшеница и смесь пшеницы и ржи (меслин);
  • 1002 – рожь;
  • 1003 – ячмень;
  • 1004 – овес;
  • 1005 – кукуруза;
  • 1201 – соевые бобы;
  • 1204 00 – семена льна;
  • 1205 – семена сурепки и рапса;
  • 1206 00 – семена подсолнечника;
  • 1207 – семена и плоды других масличных культур;
  • 1212 91 – сахарная свекла.

Особенности применения этой ставки разъяснили налоговики в письме от 01.03.21 г. № 5257/7/99-00-21-03-02-07. В частности, в нем указано, что ставка 14 % применяется в целом ко всей продукции, включенной в соответствующую группу кодов УКТВЭД, за исключением, отдельно указанным в данном подпункте. А именно: сниженная ставка НДС не применяется к операциям по поставке всей группы в целом, а применяется только к отдельной подгруппе товаров, в частности:

  • из товаров, которые относятся к группе 0104 кодов УКТВЭД, – только до поставки товаров из подгруппы кодов 0104 10;
  • из товаров, которые относятся к группе кодов 1204 УКТВЭД, – только к поставке товаров из подгруппы кодов 1204 00;
  • из товаров, которые относятся к группе кодов 1206 УКТВЭД, – только к поставке товаров из подгруппы кодов 1206 00;
  • из товаров, которые относятся к группе кодов 1212 УКТВЭД, – только к поставке товаров из подгруппы кодов 1212 91.

Что касается товаров, которые относятся к группе 0401 кода УКТВЭД, ставка НДС в размере 14 % применяется только к операциям по поставке молока цельного.

Например, под ставку 14 % из подгруппы 1206 00 подпадают как семена подсолнечника для посева (код 1206 00 10 00), так и другие семена подсолнечника (код 1206 00 99 00).

Комментарии к материалу
Статьи по теме
28.04.2025
Поставка покупателю несколько раз в течение месяца: как оформить сводную налоговую накладную?
Сельхозпредприятие заключило с покупателем – плательщиком НДС договор на поставку сельхозпродукции. По условиям договора поставка происходит несколько раз в месяц. Может ли предприятие выписывать сводную налоговую накладную и как ее оформить? Может ли предприятие в течение месяца оформить...
25.04.2025
Регистрация предпринимателя плательщиком НДС и аннулирование НДС-регистрации
При изменении системы налогообложения у предпринимателей часто возникает обязанность зарегистрироваться плательщиком НДС или аннулировать НДС-регистрацию. Но такие операции имеют некоторые нюансы и последствия, о которых следует знать. Поэтому в статье расскажем, когда предприниматель обязан зареги...
07.04.2025
Коды налоговой информации для включения в состав рисковых плательщиков НДС: что изменилось с 05.03.2025?
Приказом ГНС от 05.03.2025 № 195 были внесены изменения в приказ ГНС от 11.01.2023 № 17 (далее – Приказ № 195, Приказ № 17). Напомним, что Приказом № 17 утвержден Справочник кодов налоговой информации, послуживший основанием для рассмотрения вопроса о соответствии плательщика налога на добавле...
Популярное
03.04.2025
Должностная инструкция для председателя фермерского хозяйства
В этом материале рассмотрим, как правильно составить должностную инструкцию для председателя фермерского хозяйства (далее – ФХ). В частности, выясним, какие разделы должна иметь инструкция и в каком случае в нее следует изменять. В этом материале рассмотрим, как правильно составить должностную...
21.03.2025
Как ФХ определить своих конечных бенефициаров
Юридические лица (в т. ч. ФХ) должны подавать информацию о своих конечных бенефициарных владельцах (далее – КБВ) (или об их отсутствии). За несвоевременное представление такой информации предусмотрены штрафные санкции. О порядке и сроках такого информирования расскажем в данной статье. Юридич...
10.04.2025
Как принять нового члена в фермерское хозяйство
На законодательном уровне правилам приема нового члена в фермерское хозяйства (далее – ФХ) уделено мало внимания. В то же время, это одно из важных действий, без которых не обходится ни одно ФХ. В данном материале расскажем, чем регулируется процедура приема нового члена в ФХ, из каких этапов ...
Новое
06.05.2025
Нужно ли уплачивать экологический налог за временное хранение отходов – аккумуляторов, шин?
Казалось бы, вопрос не новый, уже давно поставлена точка в нем – важно наличие договора на утилизацию. Но изменилась позиция ГНС! По мнению контролеров, даже временное хранение грозит эконалогом. Приведем разъяснения налоговиков и предоставим контраргументы и рекомендации. В чем проблема?...
05.05.2025
Особенности подачи и заполнения уточняющей декларации единщиками четвертой группы в 2025 году
В статье рассмотрим особенности подачи новой формы уточняющей декларации единщиком четвертой группы при приобретении или утрате права пользования земельным участком, а также в случае самостоятельного исправления ошибок. Плательщикам единого налога четвертой группы в течение отчетного года обычн...
05.05.2025
Внесение права пользования имуществом в складочный капитал фермерского хозяйства
Закон позволяет внести в складочный капитал ФХ не само имущество, а только право пользования им. Это решение имеет ряд учетных и налоговых нюансов, которые нужно принимать во внимание. Как фермерское хозяйство может использовать имущество своих членов Фермерское хозяйство пользуется имуществом сво...
Лучшие материалы