Смена системы налогообложения: практические рекомендации

Системы налогообложения: выбор и изменение

Из этой статьи вы узнаете: какие документы и в какие сроки нужно представить, чтобы изменить систему налогообложения/группу единого налога (далее – ЕН).

Общие положения

Изменение системы налогообложения может происходить:

• добровольно по решению налогоплательщика, если предприятие соответствует условиям пребывания на той или иной системе налогообложения;
• вынужденно, если плательщик перестает соответствовать условиям пребывания на той или иной системе налогообложения.

В этой статье мы рассмотрим, как действовать сельхозпредприятию, чтобы добровольно изменить систему налогообложения или группу/ставку ЕН.

Переход с общей системы на упрощенную (третья группа)

Перейти на упрощенную систему налогообложения в третью группу плательщиков ЕН можно с начала любого квартала года, а не только с 1 января. Но сделать это можно только один раз на протяжении календарного года (пп. 298.1.4 Налогового кодекса, далее – НК).

Для регистрации плательщиком ЕН третьей группы сельхозпредприятие должно подать в орган ГНС по месту своей регистрации заявление о применении упрощенной системы налогообложения (далее – заявление) по форме, утвержденной приказом Минфина от 16.07.19 г. № 308 (далее – Приказ № 308) (пп. 298.1.1 НК).

Заявление подается не позже 15 календарных дней (далее – к. д.) до начала следующего календарного квартала (пп. 298.1.4 НК). Значит, для перехода в третью группу единщиков с 1 января 2020 года заявление надо подать не позже 16 декабря 2019 года.

В заявлении указывают:

• данные о предприятии: наименование, код ЕГРПОУ, данные документа, подтверждающего госрегистрацию юрлица (выписки из Единого реестра юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований), налоговый адрес;
• выбранные виды хозяйственной деятельности согласно КВЭД ДК 009:2010;
• группу и ставку ЕН (можно выбрать ставку 3 % с обязательной регистрацией плательщиком НДС или 5 % без регистрации плательщиком НДС);
• среднеучетную численность работников;
• дату (период) избрания или перехода на упрощенную систему.

Заявление можно подать на выбор предприятия одним из следующих способов (пп. 298.1.1 НК):

• лично налогоплательщиком или уполномоченным на это лицом;
• направить по почте с уведомлением о вручении и описью вложения;
• в электронном виде с наложением электронной цифровой подписи.

Вместе с заявлением нужно представить Расчет дохода за предыдущий календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему налогообложения (далее – Расчет), по форме, утвержденной Приказом № 308. То есть при желании стать единщиком с I квартала 2020 года предприятие должно отразить в Расчете доход за период с 1 января по 31 декабря 2019 года.

Если предприятие вместе с приобретением статуса единщика должно:

• зарегистрироваться плательщиком НДС (если оно не было ранее зарегистрировано таким плательщиком и избрало ставку ЕН в размере 3 %), то кроме заявления оно должно также подать заявление о регистрации плательщиком НДС по форме № 1-НДС, утвержденной приказом Минфина от 14.11.14 г. № 1130 (далее – Приказ № 1130);
• аннулировать НДС-регистрацию (в случае избрания ставки ЕН в размере 5 %), то заявление об аннулировании регистрации плательщиком НДС по форме № 3-ПДВ (утверждена Приказом № 1130) оно может не подавать – плательщика аннулируют на основании заявления об избрании упрощенной системы налогообложения (для этого нужно проставить соответствующую отметку в разд. 5.3 заявления).

Подробно об НДС-регистрации и ее аннулировании в случае избрания упрощенной системы налогообложения см. «НДС-регистрация и ее аннулирование в случае изменения системы налогообложения».

При отсутствии оснований для отказа в регистрации плательщиком ЕН налоговый орган обязан в течение 2 рабочих дней с даты поступления заявления зарегистрировать такое лицо (п. 299.3 НК). Предприятие будет считаться единщиком с 1-го числа квартала, следующего после даты подачи заявления.

Переход с общей системы на упрощенную (четвертая группа)

Перейти на упрощенную систему налогообложения в четвертую группу плательщиков ЕН можно только с начала года – с 1 января.

Так, для перехода в четвертую группу единщиков с 1 января 2020 года сельхозпредприятию нужно подать до 20 февраля 2020 года пакет документов, предусмотренных пп. 298.8.1 НК, а именно:

• общую налоговую декларацию плательщика единого налога четвертой группы (относительно всей площади земельных участков, с которых взимается ЕН) – контролирующему органу по своему местонахождению (месту пребывания на налоговом учете). Форма декларации утверждена приказом Минфина от 19.06.15 г. № 578;
• отчетную налоговую декларацию плательщика единого налога четвертой группы (отдельно относительно каждого земельного участка) – контролирующему органу по месту расположения такого участка. Подается по той же форме, что и общая декларация;
• расчет доли сельскохозяйственного товаропроизводства – контролирующим органам по своему местонахождению и местоположению земельных участков. Форма расчета утверждена приказом Минагрополитики от 26.12.11 г. № 772;
• сведения (справку) о наличии земельных участков (приложение к декларации) – контролирующим органам по своему местонахождению и местоположению земельных участков.

В случае представления до 20 февраля такого пакета документов и выполнения предприятием условий регистрации плательщиком ЕН четвертой группы сельхозпредприятие будет зарегистрировано таким плательщиком с 1 января.

Переход из четвертой группы единщиков в третью

Плательщик ЕН четвертой группы может перейти в третью группу с 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором подано соответствующее заявление (пп. 298.8.7 НК). То есть отказаться от четвертой группы можно с любого квартала года.

Для этого ему необходимо подать заявление о применении упрощенной системы налогообложения по форме, утвержденной Приказом № 308. Причем заполнить такое заявление нужно как для первоначальной регистрации плательщиком ЕН. Ведь, несмотря на то что предприятие уже находится на упрощенной системе (в четвертой группе), чтобы попасть в эту группу, оно не подавало заявления о применении упрощенной системы. Поэтому заявление заполняется предприятием как новым плательщиком ЕН, а не как для перехода из одной группы единщиков в другую.

Заявление подается не позже чем за 15 к. д. до начала квартала, с которого плательщик желает перейти в третью группу единщиков (пп. 298.1.5 НК). То есть если предприятие планирует перейти в третью группу единщиков с 1 января 2020 года, то заявление нужно подать не позже 16 декабря 2019 года.

Например, плательщик ЕН четвертой группы решил перейти в третью группу со ІІ квартала 2020 года. Сумма ЕН на 2020 год составляет 50 000 грн, поэтому согласно представленной в начале года декларации в І и ІІ кварталах уплате подлежит по 5 000 грн (по 10 % годовой суммы), в ІІІ квартале – 25 000 грн (50 %), в IV квартале – 15 000 грн (30 %). Поскольку предприятие решило отказаться от статуса единщика четвертой группы со ІІ квартала, оно должно уплатить ЕН за период пребывания таким плательщиком в І квартале 2020 года в размере 12 500 грн (25 % годовой суммы).

Если для перехода в третью группу предприятию нужно:

• зарегистрироваться плательщиком НДС (если оно не было ранее зарегистрировано таким плательщиком и избрало ставку ЕН в размере 3 %), то кроме заявления о применении упрощенной системы оно должно подать заявление о регистрации плательщиком НДС по форме № 1-ПДВ;
• аннулировать НДС-регистрацию (в случае избрания ставки ЕН в размере 5 %), то заявление об аннулировании регистрации плательщиком НДС по форме № 3-ПДВ может не подавать – плательщика аннулируют на основании заявления об избрании упрощенной системы налогообложения (для этого нужно проставить соответствующую отметку в разд. 5.3 заявления).

Переход из четвертой группы единщиков на общую систему

Плательщик ЕН может отказаться от этой группы плательщиков не только с начала года, а и с любого квартала года, а именно с 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором подано соответствующее заявление (пп. 298.8.7 НК).

Действующим законодательством не утверждена форма заявления об отказе от регистрации плательщиком ЕН четвертой группы. Поэтому такое заявление подается в произвольной форме. Не предусмотрены также сроки подачи этого заявления. По нашему мнению, его можно подать в любой срок, главное – сделать это до 1-го числа квартала (года), с которого предприятие планирует перейти на общую систему.

Также необходимо учесть, что плательщик, который подал заявление на отказ от четвертой группы единщиков посреди отчетного года, должен уплатить ЕН в размере 25 % годовой суммы налога за каждый квартал, в течение которого он находился в этой группе (пп. 298.8.7 НК). Пример расчета такой суммы см. в предыдущем подразделе.

Важный момент: плательщик, который добровольно отказался от уплаты ЕН в четвертой группе, может повторно претендовать на статус такого плательщика не раньше чем через два календарных года после его перехода на общую систему (пп. 298.8.8 НК).

Переход из третьей группы единщиков на общую систему

В таком случае сельхозпредприятие должно подать заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения по той же форме, что и для регистрации плательщиком ЕН (утверждена Приказом № 308). В заявлении заполняется разд. 5.4, в котором указывается причина: «Самостоятельный отказ в связи с переходом на уплату других налогов и сборов».

Заявление подается не позже чем за 10 к. д. до начала нового календарного квартала (года) (пп. 298.2.1 НК). Значит, для перехода на общую систему с 1 января 2020 года заявление надо подать не позже 20 декабря 2019 года.

Заявление может быть подано на выбор предприятия одним из следующих способов (пп. 298.1.1 НК):

• лично налогоплательщиком или уполномоченным на это лицом;
• направлено по почте с уведомлением о вручении и описью вложения;
• передано средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.

Переход из третьей группы единщиков в четвертую

Вопрос перехода из третьей группы плательщиков ЕН в четвертую не урегулирован НК. В данном случае фактически происходит переход плательщика ЕН из одной группы в другую. Поэтому, пользуясь нормой пп. 298.1.5 НК, предприятие должно было бы подать в орган ГНС заявление об изменении группы ЕН не позже чем за 15 к. д. до начала следующего квартала.

Но четвертая группа плательщиков ЕН особая (напомним, эта группа трансформировалась несколько лет тому назад из группы плательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога), и некоторые нормы НК, касающиеся плательщиков ЕН, нельзя в полной мере применить к единщикам четвертой группы.

Вот и налоговики, предоставляя ответ в ОИР (категория 108.02.01), отмечают, что плательщик ЕН третьей группы, который принял решение о переходе в четвертую группу, должен сначала вообще отказаться от упрощенной системы налогообложения, а потом представить документы для регистрации единщиком четвертой группы до 20 февраля отчетного года.

Итак, для перехода из третьей группы единщиков в четвертую сельхозпредприятие должно представить:

• в контролирующий орган заявление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения (форма утверждена Приказом № 308) не позже чем за 10 к. д. до начала нового календарного года (пп. 298.2.1 НК). То есть для регистрации плательщиком ЕН четвертой группы с 1 января 2020 года заявление об отказе нужно подать не позже 20 декабря 2019 года;
• налоговую декларацию плательщика ЕН третьей группы за отчетный год (в сроки, предусмотренные для квартальной отчетности) и уплатить налоговое обязательство по ЕН за IV квартал отчетного года. То есть для регистрации плательщиком ЕН четвертой группы с 1 января 2020 года декларацию единщика третьей группы нужно представить не позже 9 февраля 2020 года;
• до 20 февраля текущего года документы для регистрации плательщиком ЕН четвертой группы, перечень которых приведен в пп. 298.8.1 НК. То есть для регистрации плательщиком ЕН четвертой группы с 1 января 2020 года декларацию плательщика ЕН и расчет доли сельхозпроизводства нужно представить не позже 20 февраля 2020 года.

Имейте в виду: в таком случае предприятие рискует вообще потерять статус упрощенца. Ведь если по каким-либо причинам орган ГНС откажет ему в регистрации единщиком четвертой группы, а заявление об отказе от третьей группы оно подаст еще до конца года, предприятие уже не сможет с 1 января вернуться в третью группу плательщиков ЕН. В таком случае ему придется по крайней мере І квартал находиться на общей системе, и только со ІІ квартала (по желанию) оно сможет вернуться в третью группу единщиков. Поэтому, прежде чем подавать заявление об отказе от упрощенной системы, нужно взвесить все риски, чтобы быть уверенным, что все условия регистрации единщиком четвертой группы выполняются.

Выводы

Действия предприятия (перечень документов, сроки их представления и т. п.) в случае изменения системы налогообложения зависят от того, с какой именно системы и на какую оно переходит.

Поскольку действующим законодательством не предусмотрен порядок перехода из третьей группы плательщиков ЕН в четвертую, в таком случае нужно пользоваться рекомендациями налоговиков. То есть сначала подать заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения, а потом до 20 февраля отчетного года представить документы (декларацию по ЕН с приложением к ней и Расчет доли сельхозтоваропроизводства), необходимые для регистрации плательщиком ЕН четвертой группы.