Расчет корректировки к налоговой накладной: заполняем построчно

Из этой статьи вы узнаете: в каких случаях составляется расчет корректировки (далее – РК) к налоговой накладной (далее – НН), каковы особенности оформления РК к НН, выписанным субъектами спецрежима до 1 января 2017 года, а также подробный алгоритм заполнения реквизитов РК.

Когда выписывается

Плательщик НДС, ранее выписавший НН, должен составить РК к такой НН в следующих случаях (п. 192.1 Налогового кодекса, далее – НК):

• при пересмотре цен на товары (услуги) после их поставки покупателю;
• возврате (полном или частичном) покупателем поставленных ему товаров;
• возврате (полном или частичном) поставщиком предоплаты, полученной от покупателя за товары (услуги);
• исправлении ошибок, допущенных в НН и не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров (услуг).

РК также выписываются в случае корректировки:

• налоговых обязательств по результатам годового перерасчета НДС;
• налоговых обязательств при изменении направления использования товаров (услуг), необоротных активов, приобретенных после 01.07.15 г. (п. 198.5, п. 36 подразд. 2 разд. ХХ НК);
• налогового кредита по результатам годового перерасчета НДС по необоротным активам, приобретенным до 01.07.15 г., по итогам одного, двух и трех лет, следующих за годом их ввода в эксплуатацию (п. 42 подразд. 2 разд. ХХ НК).

Нюансы оформления РК в каждом из этих случаев мы рассмотрим в ближайших номерах. Сейчас же расскажем об общем порядке составления и регистрации РК.

Регистрация РК

РК является приложением 2 к НН. Его форма, как и форма НН, утверджена приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307 (далее – Приказ № 1307).

Все выписанные РК должны быть зарегистрированы в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в сроки, установленные п. 201.10 НК:

• РК, составленные с 1-го по 15-й календарный день (включительно) календарного месяца – до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором они выписаны;
• РК, составленные с 16-го по последний календарный день (включительно) календарного месяца – до 15-го календарного дня (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем их выписки.

РК может быть зарегистрирован поставщиком или покупателем.

Поставщик регистрирует РК в ЕРНН, если (п. 22 Порядка, утвержденного Приказом № 1307, далее – Порядок № 1307):

• в результате корректировки увеличивается сумма компенсации стоимости товаров (услуг);
• результат корректировки не изменяет сумму компенсации стоимости товаров (услуг) (так называемые нулевые РК);
• РК составляется к НН, которые не выдаются покупателю (причем независимо от того, увеличивается при корректировке стоимость товаров (услуг) или уменьшается).

При увеличении суммы компенсации стоимости товаров (услуг) поставщик увеличивает налоговые обязательства в периоде оформления РК (независимо от того, зарегистрирован он в ЕРНН или нет). Покупатель же получит право на увеличение налогового кредита только после регистрации такого РК (пп. 192.1.2 НК).

Покупатель (получатель) регистрирует РК в ЕРНН, если (п. 22 Порядка № 1307):

• уменьшается сумма компенсации стоимости товаров (услуг);
• РК составляется получателем услуг от нерезидента с местом их поставки на территории Украины.

При уменьшении суммы компенсации стоимости товаров (услуг) покупатель уменьшает налоговый кредит в периоде оформления РК (независимо от факта его регистрации), а поставщик имеет право уменьшить налоговые обязательства в периоде выписки РК (при его своевременной регистрации в ЕРНН) либо в периоде регистрации РК (при его несвоевременной регистрации) (пп. 192.1.1 НК).

Порядок заполнения РК

Рассмотрим особенности заполнения РК (см. фрагмент и пояснения к нему).

Пояснения к фрагменту:

Отметка «Х» проставляется в случае, когда РК регистрирует в ЕРНН поставщик.

Отметка «Х» проставляется, если РК регистрирует покупатель или получатель услуг от нерезидента с местом их поставки на территории Украины.

Отметка «Х» проставляется к сводной НН, оформленной в соответствии с п. 198.5, 199.1, 201.4, п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НК.

В данном поле отметка «Без НДС» проставляется в случае составления РК к НН, выписанным при поставках товаров (услуг), освобожденных от обложения НДС.

В случае проставления в данном поле отметки «Х» ниже обязательно указывается тип причины. Перечень типов причин приведен в п. 8 Порядка № 1307.

Здесь указывается дата возникновения основания для оформления РК, то есть дата:

• возврата поставленного товара (либо его части);
• возврата (полного или частичного) предоплаты за товар (услугу);
• пересмотра цены уже поставленного товара (услуги);
• выявления ошибки, если РК составляется для исправления ошибки в НН;
• начала использования товаров (услуг), необоротных активов в облагаемых НДС операциях в рамках хозяйственной деятельности;
• 31 декабря, при корректировке налоговых обязательств и налогового кредита по результатам годового перерасчета НДС.

Указывается порядковый номер РК, который состоит из двух частей: в первой (до знака дроби) приводится сам номер, во второй (после знака дроби) – код вида осуществляемой деятельности. Причем на сегодня после знака дроби проставляют код «5» только операторы инвестора, которые составляют РК к НН в рамках соглашения о разделе продукции. То есть плательщики НДС, которые не относятся к данной категории, при выписке РК вторую часть номера не заполняют.

При указании порядкового номера РК следует соблюдать правила, предусмотренные для НН. Так, порядковый номер не должен содержать букв или прочих символов, нумерация РК является произвольной, номер не должен начинаться с цифры 0, не допускается оформление в течение одного дня нескольких РК с одинаковыми номерами.

Обратите внимание: не допускается составление РК для исправления даты и порядкового номера НН (п. 21 Порядка № 1307). В этом случае следует обнулить ошибочную НН (составив РК) и выписать новую (правильную) НН на дату первого события в операции.

Указывается дата составления и номер НН, к которой оформляется РК.

Приводится полное или сокращенное наименование юрлица или Ф. И. О. физлица.

Указывается ИНН поставщика и покупателя – плательщиков НДС. В случае составления РК к НН, которая не выдается покупателю, вписывается условный ИНН. Условные ИНН приведены в Порядке № 1307.

В случае составлении РК филиалом, которому делегировано право выписки НН, здесь приводится номер филиала поставщика. Если же РК оформляется поставщиком к НН, составленной для покупателя-филиала, то указывается номер такого филиала.

Заполняется на основании данных раздела Б. Так, объемы поставок из графы 13 раздела Б со знаком «+» или «–» переносятся в соответствующую строку (I–VIII) раздела А. То есть в данном разделе отражаются итоги корректировки: сумма корректировки налоговых обязательств и налогового кредита со знаком «+» либо со знаком «–» и объемов поставок (см. ниже позиции 13–22).

Приводится порядковый номер строки НН, которая корректируется РК.

Указывается причина корректировки. Такие причины бывают разные и зависят от сути корректировки. Это может быть, к примеру, «Изменение номенклатуры», «Изменение цены», «Изменение номенклатуры и цены», «Возврат товара», «Исправление ошибки», «Корректировка налоговых обязательств по итогам перерасчета» и т. д.

Приводится номенклатура товаров (услуг), которые корректируются.

Заполняется только в случае корректировки показателей по импортным или подакцизным товарам.

Указываются значения из НН, к которой оформляется РК.

Заполняются в случае корректировки количественных показателей НН (например, при возврате части товара). При этом:

• в графе 7 указывается количество товаров (услуг), которое увеличивается (уменьшается);
• графе 8 – фактическая цена корректируемых товаров (услуг) из НН, к которой оформляется РК. Данная цена приводится в гривнях с копейками, то есть с двумя знаками после запятой.

При составлении РК к сводной НН, выписанной согласно п. 198.5, 199.1 НК, графы 7 и 8 не заполняются (п. 16 Порядка № 1307).

Заполняются в случае корректировки цены товаров (услуг). При этом:

• в графе 9 указывается сумма увеличения (уменьшения) стоимости товаров (услуг);
• графе 10 – фактическое количество товаров (услуг), цена которых изменилась.

При оформлении РК к сводной НН, выписанной согласно п. 198.5, 199.1 НК, или к НН, составленной согласно пп. «а» п. 337.4 НК, графы 9 и 10 не заполняются (п. 16 Порядка № 1307).

Указывается код ставки НДС, по которой облагалась корректируемая поставка товаров (услуг). При оформлении РК к сводной НН, выписанной согласно п. 198.5, 199.1 НК, или к НН, составленной согласно пп. «а» п. 337.4 НК, данная графа не заполняется (п. 16 Порядка № 1307).

Заполняется в случае корректировки данных о поставке товаров (услуг), освобожденных от обложения НДС. Данный код аналогичен коду в НН, к которой оформляется РК.

Отражается корректируемый объем поставок (база налогообложения).

Особенности составления РК к НН, выписанным до 1 января 2017 года субъектами спецрежима

Прежде всего отметим, что п. 49 подразд. 2 разд. XX НК установлено ограничение регистрации НН и РК, выписанных субъектами спецрежима по спецрежимным операциям: их можно было зарегистрировать в ЕРНН до 15 января 2017 года (включительно). Однако это касается только тех НН и РК, которые были выписаны в период действия спецрежима, то есть до 31 декабря 2016 года. Такой вывод сделан в письме ГФС от 03.01.17 г. № 8/7/99-99-15-03-02-17.

То есть данное ограничение не распространяется на РК, которые выписывают начиная с 1 января 2017 года к спецрежимным НН. Составляют такие РК по общим правилам (см. выше), с учетом следующих особенностей:

• в поле «порядковый номер» РК ставят порядковый номер без указания цифры «2» после дроби. Но в поле для номера НН, к которой выписывают такой РК, цифру «2» после дроби нужно ставить;
• если по результатам РК увеличивается/уменьшается сумма налоговых обязательств или налогового кредита, которые были отражены в спецрежимной декларации, то теперь такие суммы будут отражаться в общей декларации по НДС и, соответственно, будут влиять на расчеты предприятия с бюджетом. Например, предприятие получило предоплату в декабре 2016 года и отразило налоговые обязательства в строке 1.1 спецрежимной декларации. В январе 2017 года часть предоплаты по определенным причинам решено было вернуть. В этом случае следует выписать РК, в результате чего сумма налоговых обязательств уменьшается. Такое уменьшение следует отразить в строке 7 общей декларации со знаком «–».

Обратите внимание: с 1 января 2017 года в РК, в том числе составленных к НН, выписанным до этой даты, нужно указывать код УКТВЭД (письмо ГФС от 20.01.17 г. № 1312/7/99-99-15-03-02-17).

Отражение в отчетности

В налоговой декларации по НДС (далее – декларация) результаты оформленных РК отражаются так:

• в строке 7 – корректировки налоговых обязательств. Также в строке 7 колонки А декларации отражаются корректировки объемов поставок, освобожденных от налогообложения, и корректировки, связанные с изменением направления использования товаров (услуг), необоротных активов и годовым перерасчетом НДС. При заполнении этой строки необходимо заполнить и таблицу 1 приложения 1. При этом корректировка объемов не облагаемых НДС операций отражается в графе 7 этой таблицы;
• строке 12 – корректировки налогового кредита. При заполнении этой строки заполняется также таблица 2 приложения 1.

Обратите внимание: не отражаются в декларации:

• РК, выписанные к ошибочно составленным НН (впрочем, как и сами ошибочно оформленные НН). Однако если ошибочно выписанная НН была отражена в декларации, то и результаты корректировки налоговых обязательств или налогового кредита по РК к такой НН следует отразить в декларации;
• нулевые РК, то есть РК, в результате составления которых не меняется сумма налоговых обязательств или налогового кредита;
• корректировки объемов приобретения без НДС (это касается и корректировки объемов по нулевой ставке) (ОИР, категория 101.20).

Выводы

Основные случаи составления РК приведены в п. 192.1 НК.

РК регистрируются в ЕРНН по тем же правилам, что и НН, то есть с учетом предельных сроков, установленных п. 201.10 НК.

Корректировка налоговых обязательств отражается в строке 7, а налогового кредита – в строке 12 декларации.