Производство муки и хлеба: в какой декларации по НДС отражать?

Сельхозпредприятие-спецрежимщик выращивает зерно пшеницы и перерабатывает его на муку на давальческих условиях. Затем часть муки оно реализует, а часть – использует для выпечки хлеба в собственной пекарне. В какой декларации по НДС отражать операции по продаже муки и хлеба?

Напомним, что в целях применения спецрежима по НДС сельскохозяйственным считается предприятие, основная деятельностью которого – поставка произведенных (предоставленных) им сельскохозяйственных товаров (услуг) на собственных или арендованных основных фондах, а также на давальческих условиях, в которой удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг составляет не менее 75 % стоимости всех товаров/услуг, поставленных в течение предыдущих 12 последовательных отчетных налоговых периодов совокупно (п. 209.6 Налогового кодекса, далее – НК).

Согласно пп. «а» пп. 209.15.2 НК деятельность в сфере сельского хозяйства включает, в частности, производство продукции растениеводства, а также ее обработку, переработку и/или консервирование. При этом обработка или переработка продукции, полученной в результате деятельности налогоплательщика в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства, считается деятельностью в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства при условии, что такая продукция выращивается, откармливается, вылавливается или собирается (заготовляется) непосредственно налогоплательщиком (кроме их приобретения у других лиц) (п. 209.16 НК).

В соответствии с п. 209.7 НК сельскохозяйственными считаются товары, указанные в товарных группах 1–24, товарных позициях 4101, 4102, 4103, 4301 согласно УКТВЭД, если такие товары выращиваются, откармливаются, вылавливаются или собираются (заготовляются), а услуги предоставляются непосредственно налогоплательщиком – субъектом спецрежима налогообложения (кроме приобретения таких товаров/услуг у других лиц), которые поставляются указанным налогоплательщиком – их производителем. Мука и хлеб отражаются в следующих позициях по УКТВЭД:

• 1101 00 – «Мука пшеничная или из смеси пшеницы и ржи (меслина)»;
• 1905 – «Хлебобулочные, мучные кондитерские изделия, с содержанием или без содержания какао; вафельные пластины, пустые капсулы, пригодные для использования в фармацевтике, вафельные облатки для запечатывания, рисовая бумага и аналогичные продукты».

Итак, и мука, и хлеб подпадают под определение сельхозпродукции для применения спецрежима по НДС [т. е. сельхозпредприятие имеет право отражать их реализацию в спецрежимной декларации по НДС (0121–0123)], при условии что они производятся из зерна, самостоятельно выращенного сельхозпредприятием.

Однако сельхозпредприятиям следует обратить внимание, что в перечень кодов видов деятельности его как субъекта спецрежима по НДС должны быть включены, в частности, следующие коды (КВЭД):

• 10.61 «Производство продуктов мукомольно-крупяной промышленности» – для реализации муки, произведенной из собственного зерна;
• 10.71 «Производство хлеба и хлебобулочных изделий; производство мучных кондитерских изделий, тортов и пирожных недлительного хранения».

При отсутствии вышеуказанных кодов в упомянутом перечне операции по реализации муки и хлеба придется отражать в общей декларации по НДС. Для внесения (дополнения) кодов КВЭД в перечень видов деятельности спецрежимщика (если они не были внесены при регистрации плательщика субъектом спецрежима) в соответствующий орган ГФС следует подать заявление по форме № 1-РС (приложение 8 к Положению, утвержденному приказом Минфина от 14.11.14 г. № 1130) с отметкой «Перерегистрация».