Производство и реализация силоса: каковы последствия по НДС?

Сельхозпредприятие-спецрежимщик из самостоятельно выращенного сырья производит силос, часть которого использует для откорма собственных сельхозживотных (крупного рогатого скота, далее – КРС), а часть реализовывает. В какой декларации отражать продажу силоса? Как распределять налоговый кредит по расходам на выращивание сырья для силоса?

Операция по реализации силоса облагается НДС в общем порядке в соответствии с п. 185.1 Налогового кодекса (далее – НК). То есть в случае поставки силоса на территории Украины возникает налоговое обязательство по НДС по ставке 20 %.

Согласно п. 209.7 НК для применения спецрежима по НДС сельскохозяйственными считаются товары, указанные в товарных группах 1–24 УКТВЭД. Силос согласно УКТВЭД относится к товарной группе 23 «Остатки и отходы пищевой промышленности; готовые корма для животных» с кодом 2303 10 90 00, то есть является сельскохозяйственным товаром.

Следовательно, в случае реализации сельхозпредприятием силоса, произведенного из самостоятельно выращенного сырья (растений), такую операцию следует отражать в спецрежимной декларации по НДС и таблице 3 приложения 10 к ней. При этом НДС по расходам на выращивание такого сырья следует отражать в составе налогового кредита также в таблице 3 приложения 10.