Приобретение сельхозтехники для будущей деятельности: где отражать налоговій кредит?

Сельхозпредприятие – субъект спецрежима по НДС, основной деятельностью которого является животноводство, со следующего года планирует заниматься растениеводством и приобретает для этого сельхозтехнику. Однако на момент приобретения сельхозтехники КВЭД, соответствующий такой деятельности, еще не внесен в Реестр субъектов спецрежима по НДС. В какой декларации по НДС отражать налоговый кредит по приобретенной сельхозтехнике?

Согласно п. 198.3 Налогового кодекса (далее – НК) налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм НДС, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком в связи с приобретением или изготовлением товаров (в т. ч. при их импорте) и услуг в целях их последующего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности.

При этом право на начисление налогового кредита возникает независимо от того, начали ли такие товары/услуги и основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение отчетного налогового периода

Сельхозпредприятия – субъекты спецрежима по НДС формируют налоговый кредит из сумм НДС, которые входят в стоимость товаров (услуг), а также основных фондов, которые приобретаются (сооружаются) в целях их использования в производстве сельскохозяйственной продукции (пп. «а» пп. 209.15.1 НК). Следовательно, для возникновения права на налоговый кредит определяющее значение имеет намерение использовать приобретенный товар (услугу) в хозяйственной деятельности, а не начало такого использования.

Таким образом, сельхозпредприятие имеет право отражать налоговый кредит по приобретенной сельхозтехнике в спецрежимной декларации по НДС, при условии что реализация сельхозпродукции, для производства которой приобретена такая сельхозтехника, в будущем будет отражаться также в этой декларации.

Напомним, что право отражать операции по реализации сельхозпродукции в спецрежимной декларации возникает после внесения соответствующего вида деятельности (КВЭД) в Реестр субъектов специального режима налогообложения. Чтобы внести дополнительные виды деятельности в этот Реестр, сельхозпредприятие должно подать в налоговый орган по месту своей регистрации заявление по форме № 1-РС с отметкой «Перерегистрация» (п. 6.2, 6.17 Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом Миндоходов от 16.01.14 г. № 26).

В противном случае реализацию продукции растениеводства придется отражать в общей декларации по НДС. А это значит, что и налоговый кредит по сельхозтехнике, приобретенной для производства такой сельхозпродукции, который раньше был включен в спецрежимную декларацию по НДС, также придется откорректировать.