Приобретение и списание ГСМ: налоговый учет

Из этой статьи вы узнаете: как облагать НДС и налогом на прибыль операции по приобретению и списанию горюче-смазочных материалов (далее – ГСМ), а также как облагать налогами недостачи ГСМ.

НДС

Плательщик НДС в случае приобретения ГСМ имеет право включить в налоговый кредит отчетного периода суммы налога, уплаченные (начисленные) по результатам таких операций (п. 198.1 Налогового кодекса, далее – НК). Конечно, при наличии налоговой накладной, зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных (далее – НН, ЕРНН) (п. 201.10 НК).

Отметим также, что в случае покупки ГСМ за наличные средства (по чекам РРО) покупатель имеет право на налоговый кредит без НН поставщика (пп. «а» п. 201.11 НК). Но при одном условии – общая сумма приобретений по чекам РРО от всех поставщиков (а это могут быть не только поставщики ГСМ) не превышает 200 грн. в день без учета НДС (соответственно сумма НДС не превышает 40 грн. в день).

Обратите внимание: если ГСМ, приобретенные с НДС, предназначены для использования в операциях, которые не облагаются НДС, или в нехозяйственной деятельности, то плательщик должен откорректировать налоговый кредит, отраженный при их приобретении. Такая корректировка осуществляется путем начисления на стоимость этих ГСМ налоговых обязательств (далее – НО), которые должны компенсировать входной налоговый кредит (п. 198.5 НК).

Причем начислять такие компенсирующие НО нужно, даже если плательщик не включил сумму входного НДС в налоговый кредит (например, знал, что ГСМ не будут использованы в хоздеятельности и потому не отразил налоговый кредит в декларации по НДС). Это утверждение следует из формулировки п. 198.5 НК, и именно такие разъяснения дают налоговики в ОИР (категория 101.06).