Приобрели легковой автомобиль: что с НДС и налогом на прибыль?

Сельхозпредприятие (плательщик налога на прибыль) приобрело легковой автомобиль, который будет использоваться для перевозки директора, админперсонала при решении хозяйственных вопросов. Можно ли суммы входного НДС отнести к налоговому кредиту? Как будет облагаться такая операция налогом на прибыль?

НДС. Прежде всего напомним, что право на налоговый кредит не зависит от того, для каких целей приобретаются товары или услуги – для использования в хозяйственной или нехозяйственной деятельности (п. 198.1, 198.3 Налогового кодекса, далее – НК). Главное – наличие налоговой накладной, зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных (п. 198.6 НК).

Но если такие товары (в т. ч. основные фонды) предназначены или начинают использоваться, в частности, в операциях, не связанных с хозяйственной деятельностью предприятия, то на их стоимость следует начислить так называемые компенсирующие налоговые обязательства (далее – НО) (п. 198.5 НК). Подробно о случаях и порядке начисления этих обязательств см. в статье «Компенсирующие налоговые обязательства: когда нужно начислять».

Итак, чтобы не начислять компенсирующие НО, надо иметь документальное подтверждение, что автомобиль будет использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах хоздеятельности предприятия.

Согласно пп. 14.1.36 НК хозяйственной является деятельность лица, которая связана с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, направленная на получение дохода и проводится таким лицом самостоятельно и/или через свои обособленные подразделения, а также через какое-либо другое лицо, действующее в пользу первого лица, в частности по договорам комиссии, поручения и агентским договорам.

То есть цель хоздеятельности – получение дохода. Для сельхозпредприятия деятельностью, которая приносит доход, является производство и реализация сельхозпродукции. И хотя легковушка непосредственного отношения к производству сельхозпродукции не имеет, она используется для обеспечения общей деятельности предприятия. А для организации этой деятельности нужны и административный аппарат, и бухгалтерия, и отдел сбыта и т. п. Ведь без этих служб полноценная работа предприятия, в том числе и реализация готовой продукции, невозможна. То есть деятельность указанных служб, а следовательно, и использование ими авто для выполнения своих служебных обязанностей, является составляющей хозяйственной деятельности сельхозпредприятия.

Таким образом, для подтверждения факта использования легкового автомобиля в собственной хоздеятельности необходимо:

• подготовить письменное решение (приказ руководителя) об использовании авто в хозяйственной деятельности, указав в нем, в частности, Ф. И. О. водителя, ответственного за управление автомобилем, перечень лиц, имеющих право использовать авто, цели использования и т. п.;
• вести учет работы автомобиля. Подтверждением использования авто в хозяйственных целях является Путевой лист служебного легкового автомобиля. Напомним, долгое время действовала типовая форма этого письма, утвержденная приказом Госкомстата от 17.02.98 г. № 74. На сегодня она не имеет статуса типовой формы, поскольку согласно приказу Госстата от 19.03.13 г. № 95 этот документ признан утратившим силу. Поэтому рекомендуем утвердить внутренним приказом по предприятию форму Путевого листа или другого документа, который будет применяться для списания ГСМ и учета работы водителя. За основу можно взять отмененную форму.

Налог на прибыль. Согласно пп. 134.1.1 НК объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финрезультата до налогообложения (прибыли или убытка), рассчитанного в финотчетности предприятия согласно НП(С)БУ или МСФО, на разницы, предусмотренные разд. ІІІ НК. Этим разделом не установлено применение разниц при приобретении легкового автомобиля. Итак, приобретение легковушки не повлияет на объект обложения налогом на прибыль – им будет финрезультат, определенный по правилам бухучета.