Компенсирующие налоговые обязательства: когда нужно начислять

Для кого эта статья: для сельхозпредприятий – плательщиков НДС.

Из этой статьи вы узнаете: когда плательщики НДС должны начислять компенсирующие налоговые обязательства (далее – НО) согласно п. 198.5 и 199.1 Налогового кодекса (далее – НК), а также как составить налоговую накладную (далее – НН) в таких случаях.

Что такое компенсирующие НО?

По общему правилу НО по НДС начисляют при осуществлении операций по поставке товаров и услуг (п. 185.1 НК). Но в некоторых случаях плательщики НДС должны начислить НО по операциям, которые не являются поставками. Что имеется в виду?

При приобретении товаров, услуг или необоротных активов (далее – товары) плательщик НДС на основании НН, зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН), относит начисленные (уплаченные) суммы НДС к составу налогового кредита (п. 198.1, 198.6 НК). Причем такие суммы включаются в налоговый кредит независимо от того, будут ли они использоваться в налогооблагаемых операциях или в хозяйственной деятельности (п. 198.3 НК).

Но, если такие товары предназначены или начинают использоваться в не облагаемых налогом операциях или не в хозяйственной деятельности, плательщик НДС должен составить НН и начислить НО согласно п. 198.5 и 199.1 НК. Такие НО начисляют, чтобы уравновесить (откорректировать) суммы налогового кредита, отраженного при приобретении товаров, и называют компенсирующими.