Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Применение «натурального» коэффициента НДФЛ при выплате арендной платы гражданам

27.09.2016

Для кого эта статья: для сельскохозяйственных предприятий, которые арендуют у физических лиц земельные участки сельхозназначения и осуществляют выплату арендной платы в неденежной форме, например сельхозпродукцией собственного производства.

О чем узнаете: в каких ситуациях при выплате арендной платы гражданам за земельные паи в неденежной форме «натуральный» коэффициент по НДФЛ применяется, а в каких – нет, и о том, как уплатить этот налог без лишних переплат.


Суть вопроса

Осенью в редакцию начали поступать вопросы по применению повышающего коэффициента по НДФЛ, предусмотренного п. 164.5 Налогового кодекса (далее – НК), при налогообложении доходов в виде арендной платы гражданам за земельные паи, в случае если такая арендная плата выплачивается в неденежной форме, например самостоятельно выращенной продукцией.

Поэтому предлагаем разобраться в данном вопросе и определиться с применением такого коэффициента и уплатой НДФЛ и военного сбора (далее – ВС).

Согласно пп. 164.2.5 НК доход физлица-арендодателя от предоставления в аренду земельного пая включается в общий налогооблагаемый доход этого физлица. Налоговым агентом арендодателя в таком случае является арендатор, а объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды, но не меньше чем минимальная сумма арендного платежа, установленная законодательством по вопросам аренды земли (пп. 170.1.1 НК). В 2016 году НДФЛ удерживается по ставке 18 %.

Кроме того, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который включаются и доходы в виде арендной платы (в составе доходов, определенных ст. 163 НК), согласно пп. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. XX НК является объектом обложения ВС. Ставка ВС – 1,5 %.

Поскольку действующим законодательством предусмотрены неденежные формы арендной платы (отработочная и натуральная), то следует иметь в виду, что в соответствии с п. 164.5 НК при начислении (предоставлении) доходов в любой неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, правила определения которых установлены НК, умноженная на коэффициент, исчисленный по формуле

К = 100 : (100 – Сн),

где           К – коэффициент;
                Сн – ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.

При ставке НДФЛ 18 % такой коэффициент составляет 1,21951.

Но всегда ли, как утверждает в своих разъяснениях ГФС, этот коэффициент нужно применять при выплате гражданам арендной платы за земельные паи в неденежной форме?

Цена вопроса

Типовой договор аренды земельной доли (пая) утвержден приказом Госземресурсов от 17.01.2000 г. № 5 (далее – Типовой договор). Положения п. 2.2 этого Типового договора предусматривают, что:

  • формы арендной платы за аренду одной земельной доли (пая) на 1 год устанавливаются по договоренности сторон и приводятся в приложении к договору;
  • размер платежей по отдельным формам оплаты ежегодно согласовываются между сторонами путем внесения изменений или дополнений в договор.

Следовательно, при составлении договора аренды земельной доли (пая) необходимо четко определять, в какой именно форме будет осуществляться выплата арендной платы. Это поможет предотвратить подмену одной формы (например, денежной) на другую (натуральную или отработочную). В случае же необходимости изменения формы оплаты, по нашему мнению, нужно внести соответствующие изменения в договор аренды.

Порядок применения «натурального» коэффициента рассмотрим на условном примере.

Пример
Согласно заключенному договору аренды размер арендной платы (далее – АП) составляет 10 тыс. грн. Исчислим суммы налогов с арендной платы, в случае если она выплачивается: а) в денежной форме; б) в неденежной форме (выдается 4 т самостоятельно выращенной пшеницы, себестоимость которой – 2,5 тыс. грн. за 1 т) (см. таблицу).

(грн.)

Показатели

АП в денежной форме

АП-1 в неденежной форме

АП-2 в неденежной форме

1

2

3

4

Арендная плата

10 000,00

10 000,00

10 000,00

База налогообложения (далее – БН) в неденежной форме

10 000,00

10 000,00

БН в денежной форме

10 000,00

12 195,10
(10 000,00 х 1,21951)

12 195,10
(10 000,00 х 1,21951)

Размер удержанного НДФЛ (для перечисления в бюджет)

1 800,00
(10 000,00 х 18 %)

2 195,12
(12 192,10 х 18 %)

2 195,12
(12 192,10 х 18 %)

Размер удержанного ВС (для перечисления в бюджет)

150,00
(10 000 х 1,5 %)

150,00

150,00

Сумма к выплате

8 050,00
(10 000,00 – 1 800,00 –
– 150,00)

Стоимостный эквивалент арендной платы, предоставляемой в неденежной форме

7 654,88*
(10 000,00 – 2 195,12 –
– 150,00)

9 849,98**
(12 195,10 – 2 195,12 –
– 150,00)

* На удержанную сумму налогов уменьшается сумма, соответствующая размеру АП, предусмотренному в заключенном договоре.
** На удержанную сумму налогов уменьшается БН, определенная путем увеличения размера АП, предусмотренного в заключенном договоре, на «натуральный» коэффициент.

Итак, если сравнивать суммы доходов и НДФЛ при различных формах выплаты, то видим, что при выплате АП-1 в неденежной форме и таком способе расчета НДФЛ и суммы к выплате физлицо-арендодатель получает меньшую сумму от предоставленного в аренду пая, а для арендатора сумма НДФЛ, которая подлежит перечислению в бюджет, увеличивается на 395,12 грн. или почти на 22 %. В выигрыше – бюджет, внакладе – физлицо-арендодатель и арендатор.

При выплате АП-2 в неденежной форме и выбранном способе расчета НДФЛ и суммы к выплате физлицо-арендатор получает большую сумму от предоставления в аренду пая – почти на 1 800 грн. больше, чем при получении дохода в денежной форме. В выигрыше – бюджет и физлицо-арендодатель, внакладе – арендатор.

Что касается ВС, то при его определении «натуральный» коэффициент не применяется, поэтому далее внимание его расчету в рассматриваемой ситуации уделять не будем.

Как уменьшить расходы при выплате аренды

Мы ни в коем случае не призываем нарушать норму НК и не применять «натуральный» коэффициент. Если в договоре размер арендной платы сразу определен в неденежной форме, то применение такого коэффициента обязательно.

Если же в заключенном договоре выплата арендной платы предусмотрена исключительно в денежной форме, но принято решение осуществлять выплату в неденежной – самостоятельно выращенной (произведенной) продукцией полностью или частично, то в таком случае целесообразно было бы оформить эту выплату как продажу собственной продукции физлицу за выплаченные денежные средства. Об оформлении и последствиях по НДС при такой продаже см. «Отгрузка продукции в счет арендной платы: последствия по НДС».

Напомним, что выплата арендодателям арендной платы в денежной форме может осуществляться наличными средствами по расходным кассовым ордерам или расходной ведомости (п. 3.5 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления НБУ от 15.12.04 г. № 637). При этом можно использовать форму Ведомости на выплату денег (приложение 1 к этому Положению) с указанием вместо табельного номера рабочего ИНН (или данных паспорта) арендодателя.

Не забывайте, что при оформлении продажи собственной продукции физлицу-арендодателю следует оформить оприходование наличности в кассе, а отгрузку продукции целесообразно оформлять накладными по форме № ВЗСГ-7 (приложение 7 к Методическим рекомендациям, утвержденным приказом Минагрополитики от 21.12.07 г. № 929).

В бухгалтерском учете можно сделать следующие проводки:

  • Дт 23 – Кт 68 (или 37) – начисление АП;
  • Дт 68 – Кт 64 – начисление НДФЛ и ВС;
  • Дт 68 – Кт 30 – выдача наличности.

В приведенном выше примере в случае оформления продажи собственной продукции физическому лицу – арендодателю придется отгрузить не 4 т пшеницы, а количество, эквивалентное сумме 8 050 грн., которая подлежит выплате такому лицу, то есть 3 220 кг. Чистая экономия составит 780 кг, или 1 950 грн. – на пшенице и 395,12 грн. – на НДФЛ, итого – 2 345,12 грн. Согласитесь, что на одного арендодателя это довольно существенная экономия.

На что обратить внимание

Еще напомним, что при выплате арендной платы в денежной форме НДФЛ перечисляется в бюджет во время выплаты налогооблагаемого дохода единым платежным документом (пп. 168.1.2 НК).

Если же налогооблагаемый доход предоставляется в неденежной форме, НДФЛ перечисляется в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем такого начисления (пп. 168.1.4 НК)

Если же арендная плата начислена, но не выплачена или выплачена не в полной сумме, то НДФЛ и военный сбор следует перечислить в бюджет в сроки, установленные для месячного налогового периода (пп. 168.1.5 НК), то есть до 30-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начисление. В случае если арендная плата будет выплачена до наступления этого предельного срока, налоги нужно будет перечислить в сроки, установленные пп. 168.1.2, 168.1.4 НК.

Выводы

Нормы НК подлежат беспрекословному выполнению в случаях, предусмотренных этим НК. Но норма п. 164.5 НК об использовании «натурального» коэффициента не применяется в случае продажи собственной продукции собственного производства физлицу-арендодателю.

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Статьи по теме
15.09.2025
Предприятие сдает в аренду часть сельхозздания: ГНС изменила свою позицию по обложению налогом на недвижимость
В статье проанализируем нынешнюю позицию ГНС по обложению здания сельхозназначения налогом на недвижимость в случае предоставления в аренду его части. Сельхозпредприятия, являющиеся собственниками зданий сельскохозяйственного назначения, освобождены от уплаты налога на недвижимость. Но только при од...
12.09.2025
Долг умершего физлица: когда можно списать и каковы налоговые последствия
В статье ответим на вопрос, нужно ли списывать долг умершего физлица, начисляется ли НДФЛ и военный сбор в таком случае и какова судебная практика по этому вопросу. Ситуация из практики. Предприятие предоставило возвратную финансовую помощь физлицу. Задолженность по ней – 200 тыс. грн. Однако ...
25.08.2025
Обслуживание и улучшение компьютерных программ
В статье рассмотрены особенности отражения в бухгалтерском учете и налогообложение операций, связанных с обслуживанием и улучшением компьютерных программ. В статье рассмотрим особенности отражения в бухгалтерском учете и налогообложения операций, связанных с обслуживанием и улучшением компьютерных п...
Популярное
14.08.2025
Документальное оформление выдачи кормов для кормления животных
Сельскохозяйственные предприятия, которые занимаются животноводством (в частности, выращиванием крупного рогатого скота, птицы), должны правильно организовать учет выдачи кормов для кормления. Рассмотрим, как это сделать согласно действующим нормам. Сельскохозяйственные предприятия, которые занимают...
22.09.2025
Убыль зерна во время доработки: как отразить в бухучете
Доработка зерна всегда связана с естественными потерями массы. В статье мы расскажем, как сельхозпредприятиям – как тем, которые имеют собственные мощности, так и тем, которые передают зерно на элеватор, – правильно отразить эти потери в бухучёте. Доработка зерна всегда связана с естеств...
26.09.2025
Смена собственника земли посреди года: кому и как платить арендную плату
В статье расскажем, как арендатор должен уплачивать арендную плату, если арендодатель продал земельный участок новому собственнику. Этот вопрос время от времени возникает у арендаторов земли, которые платят арендную плату раз в году. Так, если одно физлицо продало другой земельный участок, например,...
Новое
17.10.2025
Можно ли уменьшить минимальное налоговое обязательство на сумму земельного налога, уплаченного за арендодателей?
Рассмотрим, можно ли включить в уменьшение минимального налогового обязательства земельный налог, уплаченный за арендодателей. Вопрос – ответ Сельхозпредприятие, являющееся плательщиком единого налога (далее – ЕН) третьей группы, арендует сельхозугодья у физических лиц. По условиям дого...
15.10.2025
Будет ли штраф за нерегистрацию заблокированных налоговых накладных/расчетов корректировки
Будет ли наложен штраф, если регистрация налоговой накладной/расчета корректировки остановлена и плательщик НДС решил не подавать документы для разблокирования? Поможет ли оформление новой налоговой накладной? Ответы на эти вопросы – в нашей статье. Регистрация налоговых накладных и расчетов к...
15.10.2025
Штрафы за несвоевременную регистрацию и нерегистрацию налоговых накладных и расчетов корректировки
В статье расскажем, какая ответственность предусмотрена за нарушение срока регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки в ЕРНН, а также за их нерегистрацию. Регистрация налоговых накладных и расчетов корректировки: порядок, сроки, ответственность Регистрация налоговых накладных и расче...
Лучшие материалы