Предприятие и земельные участки в разных районах: платим НДФЛ правильно

Распространенная ситуация: предприятие территориально находится в одной местности, а взятые в аренду земельные участки – в другой.

Консультация ответит на вопрос: куда следует перечислять налог с доходов рабочих, которые работают на таких участках, а также с доходов в виде арендной платы за земельные участки, выплаченных физическим лицам – неработникам предприятия?

Правила удержания НДФЛ

НДФЛ зачисляется в бюджет согласно нормам Бюджетного кодекса (далее – БК) (пп. 168.4.1 Налогового кодекса, далее – НК).

В соответствии с п. 2 ст. 64 БК НДФЛ, который уплачивается налоговым агентом – юридическим лицом (его филиалом, отделением, другим обособленным подразделением), зачисляется в соответствующий местный бюджет по местонахождению (расположению) этого налогового агента в объемах налога, начисленного на выплаченные физическому лицу доходы.

Суммы НДФЛ, начисленные обособленным подразделением в пользу физических лиц за отчетный период, перечисляются в соответствующий бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения (пп. 168.4.3 НК). При этом если обособленному подразделению предоставлены полномочия по начислению, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет, то все обязанности налогового агента он исполняет самостоятельно. А если указанные полномочия не предоставлены, то обязанности налогового агента исполняет юридическое лицо (далее – предприятие). Однако НДФЛ перечисляется в бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения (пп. 168.4.2 НК). Разъяснения по данному вопросу были предоставлены в письме Миндоходов от 08.11.13 г. № 14933/6/99-99-17-02-01-15 [см. «БАЛАНС-АГРО», 2014, № 13, с. 7. – Ред.].

Куда платить (перечислять) НДФЛ, для наглядности покажем в табл. 1.

Таблица 1

Итак, чтобы иметь основания для перечисления налога с доходов в виде арендной платы за земельные участки сельскому совету, на территории которого расположены эти земельные участки, необходимо зарегистрировать обособленное подразделение. Поэтому ответим на вопрос: что такое обособленное подразделение?

Подразделения предприятия

Понятие «обособленное подразделение» для целей обложения НДФЛ применяется в определении Хозяйственного кодекса (далее – ХК) (пп. 14.1.30 НК).

Право предприятий открывать филиалы, представительства, другие обособленные подразделения закреплено ч. 6 ст. 55 и ч. 4 ст. 64 ХК. В соответствии с ч. 1 ст. 64 ХК предприятие может состоять из производственных структурных подразделений (производств, цехов, отделений, участков, бригад, бюро, лабораторий и т. п.), а также функциональных структурных подразделений аппарата управления (управлений, отделений, бюро, служб и т. п.).

Предприятие самостоятельно определяет свою организационную структуру (ч. 3 ст. 64 ХК). Такая структура может быть установлена уставом предприятия, протоколом собрания учредителей, приказом руководителя (если он имеет такие полномочия) и т. п. Функции, права и обязанности структурных подразделений определяются положениями, которые утверждаются в порядке, определенном уставом или другими учредительными документами (ч. 2 ст. 64 ХК). В положении об обособленном подразделении вместе с другими функциями следует прописать также полномочия этого подразделения относительно начисления доходов как работникам, так и физическим лицам – неработникам, и уплаты НДФЛ.

Как видим, распределение подразделений на структурные и обособленные достаточно условно. Любое обособленное подразделение можно назвать структурным, но не каждое структурное подразделение считается обособленным. В чем разница между ними, рассмотрим в табл. 2.

Таблица 2

ВЫВОДЫ

Чтобы иметь основания перечислять НДФЛ в местный бюджет по местонахождению арендованных земельных участков, необходимо:

1. Принять решение о создании обособленного подразделения на территории того местного совета, где находятся арендованные земельные участки (путем оформления приказа, протокола собрания учредителей и т. п.).

2. Разработать положение об обособленном подразделении (чтобы предприятие имело возможность самостоятельно начислять доходы и удерживать НДФЛ, целесообразно не уполномочивать подразделение на это). Порядок утверждения такого положения должен быть прописан в уставе. Если устав не содержит такого порядка, его можно определить вышеприведенным приказом и протоколом.

3. Внести данные об обособленном подразделении в ЕГР. Для этого необходимо подать (направить заказным письмом с описью вложения) государственному регистратору по местонахождению предприятия заполненную регистрационную карточку по форме № 5, утвержденной приказом Минюста от 12.05.14 г. № 749/5.

4. Стать на учет в налоговом органе в качестве плательщика отдельных налогов.

ОТ РЕДАКЦИИ

Последствия неправильного перечисления НДФЛ

Налоговой обязанностью налогоплательщика является исчисление, декларирование и/или уплата суммы налога в порядке и сроки, определенные НК (п. 36.1 НК). Она признается выполненной в случае уплаты сумм налоговых обязательств в полном объеме (п. 38.1 НК). Предприятие, которое уплачивает НДФЛ не в порядке, предусмотренном НК (т. е. не в местный бюджет по месту своей регистрации, а в местный бюджет по местонахождению земельных участков), фактически не исполняет своих налоговых обязанностей. И поэтому налоговый орган имеет все основания для применения штрафных санкций.

Об НДС

Если не зарегистрированное плательщиком НДС обособленное подразделение юрлица – плательщика НДС самостоятельно осуществляет поставку товаров/услуг и проводит расчеты с поставщиками/потребителями, то такой плательщик может делегировать ему право составления налоговых накладных (п. 1 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Миндоходов от 14.01.14 г. № 10).

Для этого плательщик НДС должен присвоить обособленному подразделению отдельный числовой номер, о чем следует в письменном виде уведомить налоговый орган по месту своей регистрации.

Уведомление о делегировании обособленным подразделениям права выписки налоговых накладных и ведения части реестра полученных и выданных налоговых накладных (приложение 2 к указанному Порядку) подается плательщиками в случае наличия обособленных подразделений вместе с декларацией за первый отчетный (налоговый) период года и в дальнейшем – вместе с декларацией за тот отчетный (налоговый) период, в котором произошли изменения в перечне таких обособленных подразделений (п. 13 разд. III Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Миндоходов от 13.11.13 г. № 678).

Если плательщик НДС не делегирует право составления налоговых накладных, то никаких уведомлений в налоговые органы подавать не нужно.