Предприятие и земельные участки в разных районах: платим НДФЛ правильно
18.10.2014 349 0 0
Распространенная ситуация: предприятие территориально находится в одной местности, а взятые в аренду земельные участки – в другой.
Консультация ответит на вопрос: куда следует перечислять налог с доходов рабочих, которые работают на таких участках, а также с доходов в виде арендной платы за земельные участки, выплаченных физическим лицам – неработникам предприятия?
Правила удержания НДФЛ
НДФЛ зачисляется в бюджет согласно нормам Бюджетного кодекса (далее – БК) (пп. 168.4.1 Налогового кодекса, далее – НК).
В соответствии с п. 2 ст. 64 БК НДФЛ, который уплачивается налоговым агентом – юридическим лицом (его филиалом, отделением, другим обособленным подразделением), зачисляется в соответствующий местный бюджет по местонахождению (расположению) этого налогового агента в объемах налога, начисленного на выплаченные физическому лицу доходы.
Суммы НДФЛ, начисленные обособленным подразделением в пользу физических лиц за отчетный период, перечисляются в соответствующий бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения (пп. 168.4.3 НК). При этом если обособленному подразделению предоставлены полномочия по начислению, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет, то все обязанности налогового агента он исполняет самостоятельно. А если указанные полномочия не предоставлены, то обязанности налогового агента исполняет юридическое лицо (далее – предприятие). Однако НДФЛ перечисляется в бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения (пп. 168.4.2 НК). Разъяснения по данному вопросу были предоставлены в письме Миндоходов от 08.11.13 г. № 14933/6/99-99-17-02-01-15 [см. «БАЛАНС-АГРО», 2014, № 13, с. 7. – Ред.].
Куда платить (перечислять) НДФЛ, для наглядности покажем в табл. 1.
Таблица 1
|
№ |
Налоговый агент |
Куда перечисляется НДФЛ |
Норма НК |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Предприятие |
В местный бюджет по месту нахождения (расположения) предприятия |
П. 3.3, |
|
2 |
Уполномоченные обособленные подразделения |
В местный бюджет по местонахождению уполномоченного подразделения |
пп. 168.4.3 |
|
3 |
Предприятие – за неуполномоченное обособленное подразделение |
В местный бюджет по местонахождению такого подразделения |
Пп. 168.4.4 |
Итак, чтобы иметь основания для перечисления налога с доходов в виде арендной платы за земельные участки сельскому совету, на территории которого расположены эти земельные участки, необходимо зарегистрировать обособленное подразделение. Поэтому ответим на вопрос: что такое обособленное подразделение?
Подразделения предприятия
Понятие «обособленное подразделение» для целей обложения НДФЛ применяется в определении Хозяйственного кодекса (далее – ХК) (пп. 14.1.30 НК).
Право предприятий открывать филиалы, представительства, другие обособленные подразделения закреплено ч. 6 ст. 55 и ч. 4 ст. 64 ХК. В соответствии с ч. 1 ст. 64 ХК предприятие может состоять из производственных структурных подразделений (производств, цехов, отделений, участков, бригад, бюро, лабораторий и т. п.), а также функциональных структурных подразделений аппарата управления (управлений, отделений, бюро, служб и т. п.).
Предприятие самостоятельно определяет свою организационную структуру (ч. 3 ст. 64 ХК). Такая структура может быть установлена уставом предприятия, протоколом собрания учредителей, приказом руководителя (если он имеет такие полномочия) и т. п. Функции, права и обязанности структурных подразделений определяются положениями, которые утверждаются в порядке, определенном уставом или другими учредительными документами (ч. 2 ст. 64 ХК). В положении об обособленном подразделении вместе с другими функциями следует прописать также полномочия этого подразделения относительно начисления доходов как работникам, так и физическим лицам – неработникам, и уплаты НДФЛ.
Как видим, распределение подразделений на структурные и обособленные достаточно условно. Любое обособленное подразделение можно назвать структурным, но не каждое структурное подразделение считается обособленным. В чем разница между ними, рассмотрим в табл. 2.
Таблица 2
|
№ п/п |
Критерий |
Вид подразделения |
|
|
структурное |
обособленное |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Государственная регистрация |
Сведения о нем отдельно в ЕГР (Единый государственный реестр) не заносятся, отдельный код ЕГРПОУ не присваивается |
Сведения о нем включаются в ЕГР (ч. 5 ст. 95 Гражданского кодекса, ч. 2 ст. 58 ХК, ст. 28 Закона от 15.05.03 г. № 755-VII) и добавляются в регистрационное дело предприятия |
|
2 |
Место |
Как правило, находятся по местонахождению предприятия |
Находятся не по местонахождению предприятия, их размещение согласовывается с органами местного самоуправления, на территории которых они находятся (ч. 4 ст. 64 ХК) |
|
3 |
Функции |
Выполняются функции в производственном процессе, отличающиеся от функций других структурных подразделений |
Выполняются функции, которые являются замкнутым производственным процессом (производство продукции, предоставление услуг, выполнение работ), представительские функции и т. п. |
|
4 |
Наличие банковского счета и печати |
Отдельного счета в банке не имеют |
Для них могут быть открыты банковские счета (ч. 4 ст. 64 ХК; п. 1.3, 3.3 Инструкции, утвержденной постановлением Правления НБУ от 12.11.03 г. № 492). Наличие отдельной печати допустимо при условии, что это предусмотрено в положении о подразделении |
|
5 |
Учет в налоговых органах |
На налоговый учет в органах ГНС не берутся |
Ставятся на учет как отдельные налогоплательщики (п. 63.2 НК; п. 7.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 09.12.11 г. № 1588) |
|
6 |
Взаимоотношения с наемными работниками |
Принимать и увольнять работников структурного подразделения имеет право только руководитель предприятия |
Принимать и увольнять работников может руководитель подразделения при условии, что он наделен таким правом |
|
7 |
Ведение бухгалтерского учета |
Не ведут отдельного бухгалтерского учета |
Обособленное подразделение может быть выделено предприятием на отдельный баланс. В таком случае подразделение обязано вести отдельный бухгалтерский учет, его показатели включаются в финотчетность предприятия (ч. 5 ст. 8 Закона от 16.07.99 г. № 996-ХІV) |
ВЫВОДЫ
Чтобы иметь основания перечислять НДФЛ в местный бюджет по местонахождению арендованных земельных участков, необходимо:
1. Принять решение о создании обособленного подразделения на территории того местного совета, где находятся арендованные земельные участки (путем оформления приказа, протокола собрания учредителей и т. п.).
2. Разработать положение об обособленном подразделении (чтобы предприятие имело возможность самостоятельно начислять доходы и удерживать НДФЛ, целесообразно не уполномочивать подразделение на это). Порядок утверждения такого положения должен быть прописан в уставе. Если устав не содержит такого порядка, его можно определить вышеприведенным приказом и протоколом.
3. Внести данные об обособленном подразделении в ЕГР. Для этого необходимо подать (направить заказным письмом с описью вложения) государственному регистратору по местонахождению предприятия заполненную регистрационную карточку по форме № 5, утвержденной приказом Минюста от 12.05.14 г. № 749/5.
4. Стать на учет в налоговом органе в качестве плательщика отдельных налогов.
ОТ РЕДАКЦИИ
Последствия неправильного перечисления НДФЛ
Налоговой обязанностью налогоплательщика является исчисление, декларирование и/или уплата суммы налога в порядке и сроки, определенные НК (п. 36.1 НК). Она признается выполненной в случае уплаты сумм налоговых обязательств в полном объеме (п. 38.1 НК). Предприятие, которое уплачивает НДФЛ не в порядке, предусмотренном НК (т. е. не в местный бюджет по месту своей регистрации, а в местный бюджет по местонахождению земельных участков), фактически не исполняет своих налоговых обязанностей. И поэтому налоговый орган имеет все основания для применения штрафных санкций.
Об НДС
Если не зарегистрированное плательщиком НДС обособленное подразделение юрлица – плательщика НДС самостоятельно осуществляет поставку товаров/услуг и проводит расчеты с поставщиками/потребителями, то такой плательщик может делегировать ему право составления налоговых накладных (п. 1 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Миндоходов от 14.01.14 г. № 10).
Для этого плательщик НДС должен присвоить обособленному подразделению отдельный числовой номер, о чем следует в письменном виде уведомить налоговый орган по месту своей регистрации.
Уведомление о делегировании обособленным подразделениям права выписки налоговых накладных и ведения части реестра полученных и выданных налоговых накладных (приложение 2 к указанному Порядку) подается плательщиками в случае наличия обособленных подразделений вместе с декларацией за первый отчетный (налоговый) период года и в дальнейшем – вместе с декларацией за тот отчетный (налоговый) период, в котором произошли изменения в перечне таких обособленных подразделений (п. 13 разд. III Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Миндоходов от 13.11.13 г. № 678).
Если плательщик НДС не делегирует право составления налоговых накладных, то никаких уведомлений в налоговые органы подавать не нужно.
Комментарии к материалу