Передача посевов при смене арендатора земли: налогообложение

Рассмотрим нюансы обложения НДС и единым налогом (далее – ЕН) для плательщиков четвертой группы операций по купле-продаже посевов и возмещению расходов на предпосевную обработку почвы как у предыдущего, так и у нового арендатора.

НДС

В статье «Как передать посевы при смене арендатора земельного участка» мы выяснили, что при смене арендатора земельного участка, который засеян сельхозкультурами, при условии заключения между предыдущим и новым арендатором договора купли-продажи посевов, такие посевы переходят в собственность нового арендатора.

Объектом обложения НДС являются, в частности, операции по поставке товаров (п. 185.1 Налогового кодекса, далее – НК). Являются ли посевы товаром? Безусловно, являются. Ведь товарами являются в том числе все материальные и нематериальные активы (пп. 14.1.244 НК). Посевы относятся к материальным активам предприятия, поскольку активы – это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем (п. 3 НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности»).

Итак, учитывая то что посевы являются товаром, операция по их передаче в собственность новому арендатору земельного участка является объектом обложения НДС. Поэтому согласно п. 187.1 НК на дату первого события (подписание акта приемки-передачи посевов или получение средств за них) продавец посевов должен выписать налоговую накладную (далее – НН) и зарегистрировать ее в установленные сроки в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН).

Базой налогообложения при поставке товаров является их договорная стоимость. Причем, поскольку в данном случае посевы – это не приобретенный товар, а самостоятельно изготовленный, такая база не может быть меньше обычной цены (п. 188.1 НК). Но достоверное определение обычной цены при этом невозможно: продажа посевов является специфической операцией и рынок их продажи в Украине отсутствует. Поэтому базой налогообложения будет договорная цена на посевы, указанная в договоре купли-продажи.