Из этой статьи вы узнаете:

• как учитывать замену больших узлов и агрегатов, срок эксплуатации которых отличается от срока эксплуатации объекта;
• как провести частичную ликвидацию объекта основных средств (далее – ОС) с последующей заменой ликвидированной части на новую и т. п.

Что говорят стандарты бухучета

Обратимся к п. 4 П(С)БУ 7 «Основные средства», в котором указано, что:

• объект признается ОС, если ожидаемый срок его полезного использования (эксплуатации) превышает год (абзац восьмой);
• к объекту ОС может относиться обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов одинакового или разного назначения, которые имеют для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс – определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно. Вместе с тем если один объект ОС состоит из частей, имеющих разный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из них может признаваться в бухучете как отдельный (самостоятельный) объект ОС (абзацы девятый и десятый).

То есть при разных сроках полезного использования составляющих объекта предприятие имеет право, но не обязано учитывать их как отдельные объекты ОС. Поэтому если приобретается, например, двигатель, который имеет индивидуально определенный ресурс эксплуатации (в зависимости от пробега), то предприятие может:

• вариант 1 – учитывать его как отдельный объект ОС, присвоив ему свой инвентарный номер;
• вариант 2 – провести частичную ликвидацию объекта ОС с последующей заменой ликвидированной части на новую.

Рассмотрим подробнее эти варианты учета операций по замене запчастей.

Детали и узлы как самостоятельный объект учета

Если предприятие сначала учитывало заменяемую часть ОС как отдельный объект, то в случае замены этой части:

1. Заменяемый объект выводится из эксплуатации и ликвидируется (перестает быть активом). При этом осуществляются следующие проводки:

• Дт 131 «Износ основных средств» – Кт 10 «Основные средства» (на сумму износа);
• Дт 976 «Списание необоротных активов» – Кт 10 (на сумму остаточной стоимости).

2. Расходы на приобретение (создание) нового объекта, который заменяет ликвидированный, капитализируются. При этом делаются следующие записи:

• Дт 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» – Кт 66 «Расчеты по выплатам работникам», 65 «Расчеты по страхованию и др. – в случае создания объекта ОС своими силами;
• Дт 152 – Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» или 685 «Расчеты с другими кредиторами» – в случае создания объекта силами сторонней организации и/или приобретения объекта у стороннего поставщика.

3. Новый объект вводится в эксплуатацию (Дт 10 – Кт 152).

Замена через механизм частичной ликвидации объекта ОС

Если принято решение учитывать замену детали как частичную ликвидацию объекта ОС, то нужно соблюдать нормы п. 14, 35 П(С)БУ 7 и п. 46 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 30.09.03 г. № 561. Тогда сельхозпредприятие отражает эти операции так:

1. Признает частичную ликвидацию объекта ОС (старой детали) и списывает первоначальную стоимость этой детали и ее накопленный износ. Если таких данных нет, первоначальная стоимость ликвидированной детали приравнивается к стоимости новой запчасти, а износ – к нулю.
2. Первоначальная стоимость объекта ОС увеличивается на стоимость новой запчасти (детали), которая устанавливается вместо старой.

Вместе с тем следует принять во внимание следующие моменты:

• после отражения в учете частичной ликвидации с заменой части объекта амортизацию нужно начислять исходя из его новой стоимости, с учетом срока полезного использования объекта;
• в обоих вариантах запчасти и металлолом, полученные вследствие частичной ликвидации объекта ОС, могут быть оприходованы как актив (Дт 209 «Прочие материалы» – Кт 746 «Прочие доходы») по чистой стоимости реализации запчасти, если запасы планируется продать, или по оценке их возможного использования, если запасы планируется использовать для нужд предприятия (п. 2.13 Методрекомендаций по бухгалтерскому учету запасов, утвержденных приказом Минфина от 10.01.07 г. № 2);
• рекомендуем сельхозпредприятию иметь документ, подтверждающий уничтожение, разборку или преобразование демонтированной запчасти, во избежание начисления налоговых обязательств по НДС согласно требованиям п. 189.9 Налогового кодекса. Это может быть, например, акт сдачи детали на металлолом.

Пример

Сельхозпредприятие приобрело новый двигатель Д-240 для замены на тракторе за 120 000 грн (в т. ч. НДС – 20 000 грн). Принято решение учитывать новый двигатель через механизм частичной ликвидации ОС с заменой на новый. Первоначальная стоимость и износ старого двигателя неизвестны, поэтому стоимость выбывшей запчасти определена на уровне стоимости новой, то есть 100 000 грн. Остаточная стоимость трактора до замены – 360 000 грн. После замены двигателя полезный оставшийся срок эксплуатации трактора составляет 10 лет. Ликвидационная стоимость – 10 000 грн.

Порядок отражения в учете этих операций будет таким:

(грн)

Выводы

1. В случае ввода объекта ОС в эксплуатацию его части, которые имеют разный срок полезного использования, можно учитывать как отдельные объекты.
2. В случае замены части объекта, не выделенной в отдельный объект учета, необходимо определить первоначальную стоимость и износ заменяемой части. Если первоначальная стоимость этой части неизвестна, то ее можно оценить в сумме расходов на замену.