Отгрузили покупную продукцию вместо собственной: как откорректировать НДС, чтобы не платить штраф?

Сельхозпредприятие в июле получило предоплату за гречиху в размере 100 000 грн. Поскольку было запланировано отгрузить товар собственного производства, налоговая накладная (далее – НН) на всю сумму была выписана с отметкой «/2» и отражена в спецрежимной декларации по НДС. Однако после сбора урожая оказалось, что собственной гречихи для поставки покупателю недостаточно, и поэтому недостающее количество приобрели у другого предприятия. В итоге на 80 000 грн. была отгружена гречиха собственного производства, а на 20 000 грн. – покупная. Какие корректировки следует выполнить сельхозпредприятию?

На дату возникновения налоговых обязательств плательщик НДС обязан составить НН в электронной форме и зарегистрировать ее в ЕРНН (п. 201.1 Налогового кодекса, далее – НК; п. 5 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307, далее – Порядок № 1307).

При этом плательщики НДС составляют отдельные НН по видам деятельности, которые предусматривают спецрежим налогообложения, и указывают во второй части порядкового номера НН код соответствующей деятельности (п. 6 Порядка № 1307):

• «2» – сельхозпредприятия, применяющие спецрежим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства в соответствии со ст. 209 НК;
• «3» – сельхозпредприятия всех форм собственности, которые соответствуют критериям, определенным ст. 209 НК, но не выбрали спецрежим налогообложения (п. 209.18 НК).

Таким образом, сельхозпредприятия-спецрежим­щики НН на реализацию сельхозпродукции собственного производства должны нумеровать с отметкой «/2» и отражать их в спецрежимной декларации по НДС. Это касается также НН, выписанных на предоплату такой сельхозпродукции. Если же планируется отгрузка покупной продукции, то НН оформляется без отметки «/2» и отражается в общей декларации по НДС.