Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Подписаться

Особый отчетный период по налогу на прибыль для сельхозпроизводителей: практические моменты

24.06.2020 505 0 1


Законом от 16.01.20 г. № 466-IX (п. 87 и пп. 26 п. 3 разд. I., далее – Закон № 466) внесены изменения в Налоговый кодекс (далее – НК), благодаря которым сельхозпроизводители имеют право отчитываться по налогу на прибыль за свой особый, так сказать, «сельхозгод» – за период с 1 июля по 30 июня.

Рассмотрим, кто может воспользоваться этим правом, с какого периода и как это реализовать. Подавать ли заявление для перехода на особый отчетный период или каким-то иным образом информировать налоговиков? Можно ли уже с 1 июля 2020 года перейти на специальный период? На эти и другие практические моменты и обратим внимание.


Как было раньше (до 23.05.20 г.)

Напомним, что до 2017 года сельхозпроизводители могли отчитываться по особым правилам: выбрать отчетный период с 1 июля по 30 июня. Все изменилось в 2017 году, после того как из НК исключили ст. 209.

Налоговики тогда сделали следующий вывод. Поскольку нет определения сельхозпродукции для целей налога на прибыль, то нет и законных оснований применять специальный отчетный период для сельхозпроизводителей (ИНК ГФС от 11.01.18 г. № 105/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). И поэтому сельхозпроизводители – плательщики налога на прибыль должны отчитываться по общим правилам. То есть использовать стандартные отчетные периоды по налогу на прибыль (ИНК ГФС от 11.01.18 г. № 105/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 20.02.18 г. № 697/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 05.06.18 г. № 2473/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, новость от 30.07.19 г. ГУ ГФС в Запорожской области, ИНК ГНСУ от 06.05.20 г. № 1821/6/99-00-07-02-02-06/ІПК).

Какие же это общие правила? Казалось бы, согласно пп. «б» п. 137.5 НК для производителей сельскохозяйственной продукции прописан отчетный период – календарный год! Вот он, общий отчетный период.

Но налоговики так не считали. Они «закрывали глаза» на упомянутый пп. «б» п. 137.5 НК, так как нет определения сельскохозяйственной продукции именно для целей налога на прибыль. Получается, и для этого подпункта также (напомним: определение сельхозпродукции из пп. 14.1.234 НК распространялось только «для целей главы 1 раздела XIV»).

Ради справедливости отметим: если в НК нет определения термина, то можно обращаться к другим законам (п. 5.3 НК). Скажем, в Законе от 24.06.04 г. № 1877-IV «О государственной поддержке сельского хозяйства Украины» есть определение сельскохозяйственной продукции. Да и в Законе от 23.09.08 г. № 575-VI «О сельскохозяйственной переписи» можно найти это понятие. Но пп. «б» пп. 137.5 НК не конкретизировал, где искать термин. Поэтому фактически, по мнению налоговиков, для налога на прибыль такого понятия, как «производитель сельскохозяйственной продукции», не было.

И контролеры утверждали: если доход за предыдущий год – больше 20 млн грн, то отчетными являются периоды: календарный квартал, полугодие, три квартала и год (п. 137.4 НК), а если же доход за предыдущий год не превышает 20 млн грн, то отчетный период – год (на основании пп. «в» п. 137.5 НК).

То есть отчетный период определяли в зависимости от суммы бухгалтерского дохода от любой деятельности, полученного за предыдущий год. И статус сельхозпроизводителя вообще роли не играет.

Позицию, которой придерживались контролеры с 01.01.17 г. по 23.05.20 г. по поводу определения отчетного периода сельхозпроизводителями, покажем в таблице 1.

Таблица 1. Отчетные периоды по налогу на прибыль для сельхозпроизводителей

(согласно подходу контролеров до 23.05.20 г.)

Календарные квартал, полугодие, три квартала, год

Календарный год

Если доход за предыдущий год > 20 млн грн

Если доход за предыдущий год ≤ 20 млн грн

 

Если сельхозпроизводитель новосозданный (зарегистрирован в текущем году) – отчетный период с даты регистрации по последний календарный день года (пп. «а» п. 137.5 НК

Правда, были и исключения, когда контролеры говорили об исключительно годовом отчетном периоде (календарный год) согласно пп. «б» п. 137.5 НК для сельхозпроизводителей (см. новость от 04.01.19 г. ГУ ГФС в Киевской области). Но это единичные случаи.

Поэтому на практике сельхозпроизводители, отчитываясь по налогу на прибыль, смотрели на размер бухгалтерского дохода за предыдущий год: если больше 20 млн грн – отчитывались ежеквартально, не превышает – подавали декларацию по налогу на прибыль только за год.

Что изменилось с 23.05.20 г.

Закон № 466 внес ряд изменений, касающихся сельхозпроизводителей, а именно представления ими декларации по налогу на прибыль. Эти новации заработали с 23.05.20 г.

Во-первых, определение «сельскохозяйственная продукция» пп. 14.1.234 НК распространяется теперь на весь НК, а не только на главу 1 раздела XIV, как это было раньше (пп. 26 п. 3 р. I Закона № 466):

Термин

«Сельскохозяйственная продукция (сельскохозяйственные товары) – продукция/товары, которые подпадают под определение групп 1-24 УКТ ВЭД, если при этом такие товары (продукция) выращиваются, откармливаются, вылавливаются, собираются, изготовляются, производятся, перерабатываются непосредственно производителем этих товаров (продукции), а также продукты обработки и переработки этих товаров (продукции), если они были приобретены или произведены на собственных или арендованных мощностях (площадях) для продажи, переработки или внутрихозяйственного потребления«

Во-вторых: появилось четкое определение производителя сельскохозяйственной продукции для целей налога на прибыль (благодаря п. 87 Закона № 466):

Понятие

«Для целей обложения налогом на прибыль к предприятиям, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, относятся предприятия, доход которых от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства за предыдущий налоговый (отчетный) год превышает 50 процентов общей суммы дохода» (пп. 137.4.1 НК).

В-третьих: у сельхозпроизводителей опять есть право выбрать отчетный период по налогу на прибыль «с 1 июля по 30 июня» (пп. 134.7.1 НК).

Цитата

«производителей сельскохозяйственной продукции, которые могут выбрать годовой налоговый (отчетный) период, начинающийся с 1 июля прошлого отчетного года и заканчивающийся 30 июня текущего отчетного года» (абзац первый пп. 137.4.1 НК).

Еще раз напомним: с 01.07.17 г. и по 23.05.20 г. (до вступления в силу Закона № 466) сельхозпроизводители не могли применять такой особый отчетный период, поскольку он был прописан для производителей сельхозпродукции, указанной в ст. 209 НК, а эта статья утратила силу с 01.01.17 г.

Вот и получается, что данную проблему законодатели устранили! Однако, как всегда, не без «но». Нет переходных правил. Поэтому придется включать логику, а возможно, позаботиться и о получении ИНК для решения практических моментов перехода на новые правила.

Особый отчетный период для сельхозпроизводителей – «с 1 июля по 30 июня»

Сельхозпроизводители (а кто это такие согласно пп. 137.4.1 НК, см. выше) имеют право (!) выбрать особый период с 1 июля текущего года по 30 июня следующего. Подчеркнем – это право, а не обязанность!

Воспользоваться этим правом можно уже с 1 июля 2020 года (ведь изменения действуют с 23.05.20 г.).

Как перейти на такой спецпериод?

1. Никаких заявлений в орган ГНС подавать не нужно. Не предусмотрено и какое-либо специальное уведомление для этих целей.

2. Нужно будет представить декларацию за полугодие 2020 года (письмо ГНС от 04.06.20 г. № 8939/7/99-00-07-02-01-07) и финотчетность за этот период. Дословно из этого письма: «производители сельскохозяйственной продукции подают Декларацию за отчетный период – полугодие 2020 года и в дальнейшем смогут применять особый годовой период, который начинается с 01 июля 2020 года и заканчивается 30 июня 2021 года». И не важно – отчитывались вы в 2020 году ежеквартально или должны были подавать декларацию за календарный год, если желаете перейти на особый период «с 1 июля по 30 июня», то за первое полугодие 2020 года нужно отчитаться. Такие выводы делаем, в частности, и из разъяснений налоговиков на местах (см. новость от Офиса КНП от 22.06.20 г.).

Срок представления декларации за полугодие – в течение 40 к. д., то есть не позднее 10 августа 2020 года.

И здесь возникает сразу два вопроса:

Какой базовый период указывать, если должны были отчитываться за календарный год (т. е. базовый период – год), а в связи с переходом на особый период (с 1 июля по 30 июня) представляете полугодовую декларацию за 2020 год?

Считаем, что уместно указывать тогда «базовый квартал». По крайней мере, из такой логики исходили налоговики, когда предприятие, имея базовый год по налогу на прибыль, посреди года переходило на упрощенную систему (в ОИР в категории 102.20.02 говорится об указании в поле 2 «базовий звытний період квартал»). Поэтому предлагаем воспользоваться такой аналогией и для нашей ситуации.

Проставлять ли в декларации за полугодие 2020 года отметку в поле 9?

Считаем, что не стоит. И вот почему. Действительно, в поле 9 есть отдельная ячейка для особой отметки «производителя сельскохозяйственной продукции». И согласно обновленным определениям терминов можете себя к таковым отнести. Однако в свое время налоговики разъясняли, что в поле 9 ставят отметку те сельхозпроизводители, которые перешли на особый отчетный период, – «с 1 июля по 30 июня»! (письмо ГФС от 30.06.17 г. № 16989/7/99-99-15-02-01-17, письмо ГУ ГФС в Ровенской области от 07.06.16 г. № 1394/10/17-00-12-02-10). А отчитываясь за первое полугодие 2020 года, вы еще не перешли, а только переходите на особый отчетный период. Поэтому поставите эту отметку в декларации, когда будете отчитываться за период с 1 июля 2020 года по 30 июня 2021 года. Конечно, если хотите воспользоваться таким правом и перейти на особый период.

Правда, будем следить за разъяснениями контролеров – возможно, они изменят свой подход.

3. Рекомендуем приложить к декларации за полугодие 2020 года пояснение (в произвольной форме) по поводу вашего выбора особого периода для сельхозпроизводителей с 1 июля по 30 июня. Это снимет вопрос, если за I квартал вы не отчитывались (потому что за прошлый год у вас доход до 20 млн грн), а теперь представите полугодовую декларацию. Или же за полугодие отчитаетесь, а за три квартала 2020 года не будете представлять декларацию, так как решили воспользоваться «спецсельхозпериодом». Поэтому, во избежание рисков и неприятных вопросов «почему?», лучше заблаговременно предупредить в пояснении.

Содержание может быть приблизительно таким:

«Руководствуясь изменениями, внесенными в пп. 14.1.234 и пп. 137.4.1 Налогового кодекса Законом от 16.01.20 г. № 466-IX, которые действуют с 23.05.20 г., предприятие «…» является производителем сельскохозяйственной продукции и приняло решение выбрать для себя за отчетный период по налогу на прибыль период с 1 июля текущего года по 30 июня следующего, пользуясь правом, предоставленным пп. 137.4.1 Налогового кодекса. Поэтому, исходя из разъяснений, предоставленных ГФСУ в письме от 04.06.20 г. № 8939/7/99-00-07-02-01-07, представляем декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2020 года».

В таком случае не забудьте поставить отметку в декларации о приложении пояснений в графе «Наличие приложения».

Общий период для сельхозпроизводителей – календарный год

Поскольку для целей налога на прибыль есть уже четкое определение, кто такой производитель сельскохозяйственной продукции (пп. 137.4.1 и пп. 14.1.234 НК), то получается, что можно пользоваться общими правилами пп. «б» п. 137.5 НК. Согласно им для производителей сельхозпродукции установлен именно годовой отчетный период. То есть календарный год – это общий (базовый) период для сельхозпроизводителей. И важно, что они являются производителями сельхозпродукции, а какой доход за прошлый год – для порядка отчетности роли уже не играет.

В то же время, «особый» период с 1 июля по 30 июня – это право как альтернатива общему правилу (пп. 137.4.1 НК).

Напомним: изменения действуют с 23.05.20 г.

В таблице 2 приведем отчетные периоды по налогу на прибыль для сельхозпроизводителей уже после изменений.

Таблица 2. Отчетные периоды по налогу на прибыль для сельхозпроизводителей

(с 23.05.20 г.)

Особый сельхозгод - с 1 июля по 30 июня

Календарный год – с 1 января по 31 декабря

Если воспользуетесь правом пп. 137.4.1 ПК. Использование такого периода – право, а не обязанность

Общий период для сельхозпроизводителей по пп. «б» п. 137.5 НК

 

Если сельхозпроизводитель новосозданный (зарегистрирован в текущем году) – отчетный период с даты регистрации по последний календарный день года (пп. «а» п. 137.5 НК)

Сразу же «переходный» вопрос: а можно ли уже не представлять декларации ежеквартально в 2020 году, а отчитываться за календарный год (согласно пп. «б» п. 137.5 НК)?

Смоделируем ситуацию. Предприятие является сельскохозяйственным. То есть имеет доход от продажи сельхозпродукции за 2019 год более чем 50 % от общего дохода. Доход за 2019 год у него был свыше 20 млн, поэтому оно представляло декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2020 года. На особый период «с 1 июля по 30 июня» переходить не желает.

Можно ли ему не представлять декларацию за полугодие, так как для сельхозников базовым периодом уже является год согласно пп. «б» п. 137.5 НК?

Формально получается, что да. Ведь главное теперь – статус «производитель сельскохозяйственной продукции», а общий объем дохода за предыдущий год роли уже не играет. Но мы бы не рекомендовали спешить с выводами, так как изменения стартовали посреди отчетного периода – 23.05.20 г. Поэтому считаем, что за полугодие 2020 года еще стоит отчитаться и уплатить налог. А лучше всего – обратиться за индивидуальной консультацией к налоговикам по поводу такой ситуации. Надеемся, в ближайшее время они разъяснят этот «переходный» момент» всем сельхозпроизводителям.

Выводы

  1. Сельхозпроизводители могут (имеют право!) выбрать особый период для отчетности по налогу на прибыль – «с 1 июля по 30 июня» (пп. 137.4.1 НК). Для перехода на такой особый период уже в 2020 году нужно представить декларацию за полугодие 2020 года.
  2. Общий (базовый) период для сельхозпроизводителей – календарный год (не путать с «особым – с 1 июля по 30 июня») согласно пп. «б» п. 137.5 НК. Но если вы отчитывались за І квартал 2020 года, то не спешите воспользоваться этим. Рекомендуем получить ИНК по поводу «перехода» на новые правила (так как изменения произошли посреди периода – 23.05.20 г.).
Таблица 1-2 Отчетные периоды по налогу на прибыль для сельхозпроизводителей.docx
Скачать

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Агро»

Самая полная библиотека безопасных решений по бухучету, налогам и праву для с/х отрасли

4680 грн. / год

Купить

Лучшие материалы