Особенности начисления НДС при списании посевов и сельхозпродукции

Из этой статьи вы узнаете: как рассчитать налоговые обязательства по НДС и составить налоговую накладную (далее – НН) при списании погибших посевов или сельхозпродукции, которая испортилась или которой недосчитались при инвентаризации.

Сама операция по списанию сельхозпродукции или погибших посевов не является объектом обложения НДС, поскольку в данном случае отсутствует операция по поставке товаров/услуг. Но без начисления налоговых обязательств вряд ли удастся обойтись. Объясним почему.

Чтобы вырастить сельхозпродукцию (посеять сельхозкультуры), сельхозпредприятие закупает различные ТМЦ (семена, топливо, удобрения и т. п.), а также может получать услуги от сторонних предприятий или предпринимателей (например, по опрыскиванию полей).

Если такие ТМЦ/услуги были приобретены у плательщиков НДС, то на основании НН предприятие включило уплаченные суммы НДС в налоговый кредит. А согласно п. 198.5 Налогового кодекса (далее – НК) в случае, если приобретенные товары/услуги начинают использоваться, в частности, в операциях, которые не являются хозяйственной деятельностью налогоплательщика, то такой плательщик должен начислить на стоимость таких товаров/услуг налоговые обязательства. Далее будем называть такие налоговые обязательства компенсирующими, поскольку их начисляют, чтобы компенсировать отраженный ранее налоговый кредит.

При этом базой налогообложения является стоимость приобретения таких товаров/услуг (п. 189.1 НК).

Обратите внимание: речь идет только о товарах/услугах, приобретенных с НДС, суммы которого попали в налоговый кредит. Ведь в данном случае налоговые обязательства являются компенсирующими, поскольку их цель – уравновесить сумму налогового кредита. На это обращают внимание и налоговики (см. письмо ГФС от 17.12.15 г. № 27000/6/99-99-19-03-02-15, далее – Письмо № 27000).