Обновленная отчетность по НДС: что изменилось

Для кого эта статья: для сельхозпредприятий – плательщиков НДС.

Из этой статьи вы узнаете: какие изменения произошли в формах налоговой отчетности по НДС.

Общие положения

Напомним, приказом Минфина от 23.02.17 г. № 276 были внесены, в частности, изменения в приказ Минфина от 28.01.16 г. № 21, которым утверждены формы налоговой отчетности по НДС и порядок их заполнения и представления (далее – Порядок № 21), а именно: новая редакция формы декларации по НДС (далее – декларация) и приложения к ней. Кроме того, введено новое приложение 9 «Расчет налоговых обязательств по операциям, определенным в статье 16¹ Закона Украины «О государственной поддержке сельского хозяйства Украины», и удельного веса стоимости сельскохозяйственных товаров (ДС 9)».

Необходимость обновления отчетности по НДС обусловлена изменениями, внесенными с 1 января 2017 года в Налоговый кодекс (далее – НК), в частности:

отменой спецрежима налогообложения, предусмотренного ст. 209 НК;

введением бюджетной дотации для сельхозтоваропроизводителей согласно разд. V¹ Закона от 24.06.04 г. № 1877-IV «О государственной поддержке сельского хозяйства Украины» (далее – Закон № 1877).

Обновленную отчетность плательщики НДС будут подавать впервые за март (I квартал) 2017 года. Итак, поскольку дата представления отчетности за март не за горами, рассмотрим, что именно изменилось в формах декларации и приложений к ней.

Новое в декларации

Вступительная часть

Исключены поля 0121, 0122, 0123, 0130, где раньше проставлялись отметки о том, что декларация подается субъектом спецрежима. Но появилось новое поле 06, где плательщик НДС – сельхозтоваропроизводитель, который осуществляет виды деятельности, предусмотренные п. 16¹.3 Закона № 1877, делает отметку «1», если он внесен в Реестр получателей бюджетной дотации (далее – Реестр), или «2», если претендует на внесение в Реестр.

Раздел I «Налоговые обязательства»

Строки декларации фактически остались без изменений. Однако рядом с некоторыми строками появились новые ссылки на приложения.

Так, рядом со строками 4.1 и 4.2 есть ссылки на приложение 1. Напомним, в этих строках отражаются налоговые обязательства, начисленные согласно п. 198.5 и 199.1 НК (такие данные расшифровывают в приложении 5). То есть сейчас в указанных строках приводят как сами налоговые обязательства, так и корректировку таких обязательств (данные о корректировке отражают в приложении 1 «Расчет корректировки сумм налога на добавленную стоимость»). Таким образом, строки 4.1 и 4.2 могут иметь минусовое значение (в случае уменьшения суммы налоговых обязательств).

Кроме того, в строке 6 отражаются не только объемы услуг, полученных от нерезидента на таможенной территории Украины (далее – ТТУ), но и корректировки налоговых обязательств, начисленных по таким операциям. Поэтому рядом со строкой 6 также появилась ссылка на приложение 1.

Таким образом, сумма корректировок налоговых обязательств, приведенная в приложении 1, должна быть распределена между строками 4.1, 4.2, 6 и 7.

Раздел II «Налоговый кредит»

В связи с отменой спецрежима по НДС исключены строки, предназначенные для корректировки налогового кредита спецрежимщиков. Поэтому теперь все такие корректировки отражаются в строке 14 (кроме корректировки в связи с перерасчетом доли использования необоротных активов, приобретенных до 1 июля 2015 года, в налогооблагаемых операциях).

Уточнено, что в строке 16.3 указывается сумма увеличения (уменьшения) отрицательного значения по результатам проверки контролирующего органа, которая согласована в течение отчетного периода. Также в этой строке приводится подтвержденная результатами документальной проверки сумма отрицательного значения реорганизованного плательщика, которая переносится в налоговый кредит правопреемника (при условии, что он представит приложение 2 с заполненной таблицей 3 к декларации за отчетный период) (пп. 5 п. 4 разд. V Порядка № 21).

Раздел III «Расчеты с бюджетом»

В связи с отменой спецрежима убрали строки 18.1 и 18.2, оставив только строку 18, где отражается сумма, которая должна быть уплачена в бюджет.

Обратите внимание: в специально отведенных полях после расчетной части теперь нужно проставлять отметку о том, что вместе с декларацией подаются приложения (если в декларации заполнены строки, которые предусматривают представление приложений).

Новое в приложениях

Приложение 1

Напомним, это приложение подают вместе с декларацией в случае корректировки объемов поставки и приобретения товаров/услуг. Но теперь в нем расшифровывают корректировки, осуществленные не только согласно ст. 192 НК, но и согласно п. 198.5 и 199.1 НК. То есть его подают в случае заполнения в декларации строк 4.1, 4.2, 6, 7, 13 и 14.

Что же в связи с этим появилось нового в форме приложения 1?

В таблице 1 добавлены отдельные строки для корректировок налоговых обязательств в строках 4.1, 4.2 (в т. ч. и по результатам годового перерасчета НДС) и 6. Также в отдельной строке отражают корректировки сельхозтоваропроизводителями, включенными в Реестр, осуществленные в случае уточнения налоговых обязательств по дотационным операциям. Такие сельхозпроизводители в новой графе 3.2 должны проставлять отметку «+» напротив операций, связанных с такой корректировкой.

В таблице 2 также предусмотрена отдельная строка для корректировки налогового кредита сельхозтоваропроизводителями, включенными в Реестр, по дотационным операциям. Так, в новой графе 3.2 они должны проставлять отметку «+» напротив операций, связанных с такой корректировкой. Отдельная строка добавлена и для корректировки налогового кредита по услугам, полученным от нерезидента на ТТУ.

Приложение 2

В этом приложении теперь 3 таблицы. Его подают, если:

• в декларации заполнена строка 21, то есть задекларировано отрицательное значение налога. В таком случае заполняется таблица 1 приложения 2. В этой таблице появилась новая графа 5, где отражается сумма отрицательного значения, полученная правопреемником от реорганизованного предприятия;
• плательщик НДС реорганизуется и передает налоговый кредит правопреемнику согласно п. 198.7 НК. При этом он заполняет таблицу 2 приложения 2 к декларации за последний отчетный период;
• плательщик НДС – правопреемник реорганизованного предприятия заполняет таблицу 3 приложения 2 после согласования органом ГФС суммы отрицательного значения по результатам документальной проверки. Эта же сумма переносится и в строку 16.3 декларации.

Приложение 3

Это приложение подается в случае, если плательщик НДС декларирует бюджетное возмещение.

Что изменилось: в таблице 2 появилась графа 6, где делается отметка «+», если правопреемником получена от реорганизованного предприятия сумма отрицательного значения.

Приложение 4

Из этого приложения убрали таблицы с критериями для автоматического возмещения НДС. Вместо этого добавили несколько разного рода заявлений (об этом говорит новое название приложения).

Приложение 4 подается, если:

• плательщик декларирует бюджетное возмещение;
• плательщик хочет вернуть деньги из системы электронного администрирования НДС (далее – СЭА) на свой текущий счет (таблицы 2, 3) или погасить за счет этой суммы налоговый долг (таблицы 2, 4);
• плательщик реорганизуется и сумма его лимита регистрации передается правопреемнику (таблица 5). В этом случае приложение 4 подается вместе с декларацией за последний отчетный период;
• плательщик – правопреемник реорганизованного предприятия получает увеличенный лимит регистрации после согласования с органом ГФС размера регистрационной суммы по результатам документальной проверки (таблица 6).

Приложение 5

В этом приложении в разрезе контрагентов расшифровывают суммы налогового кредита и налоговых обязательств. То есть его подают с каждой декларацией (конечно, если в отчетном периоде были операции по поставке/приобретению товаров или услуг).

Теперь в приложении 5 только две таблицы (раньше их было три). Таблица 3 заполнялась один раз к декларации за январь 2016 года плательщиками НДС, которые применяли кассовый метод согласно п. 187.10 НК.

Что же изменилось?

В таблице 1 появились:

• новая строка для отражения налоговых обязательств, начисленных на основании п. 198.5, 199.1 НК (т. е. строки 4.1 и 4.2 декларации). Напомним, при осуществлении таких операций составляют сводную налоговую накладную с условным ИНН «600000000000»;
• отдельная строка для отражения налоговых обязательств сельхозтоваропроизводителями, которые включены в Реестр, по дотационным операциям.

В таблице 2 также появилась отдельная строка для отражения налогового кредита сельхозтоваропроизводителями, включенными в Реестр, по дотационным операциям.

Подробнее о заполнении этого приложения указанными сельхозтоваропроизводителями читайте «НДС-отчетность сельхозпроизводителей-дотационщиков».

Приложение 6

Это приложение в обязательном порядке подают только плательщики НДС, которые заполняют строку 5 декларации, то есть осуществляют операции, не являющиеся объектом налогообложения, операции по поставке услуг за пределами ТТУ и услуг, место поставки которых определено согласно п. 186.2 и 186.3 НК, а также освобожденные от налогообложения операции.

Также приложение 6 подают предприятия (организации) инвалидов, которые получили право на применение одного из льготных режимов налогообложения.

Принципиальных изменений в этом приложении нет.

Приложение 7

Приложение 7 подают плательщики НДС, которые осуществляют как налогооблагаемые, так и необлагаемые операции. Его подают вместе с декларацией за первый отчетный период, в котором впервые отражают необлагаемые операции, а также за последний отчетный период года (для проведения годового перерасчета НДС).

В этом приложении также принципиальных изменений не произошло.

Приложение 8

Это приложение подается по желанию налогоплательщика. Оно является, по сути, заявлением (жалобой) на контрагента относительно заполнения/регистрации налоговой накладной. Так, согласно п. 201.10 НК плательщик НДС имеет право подать заявление с жалобой по форме приложения 8, когда:

• продавец товаров/услуг допустил ошибки в обязательных реквизитах налоговой накладной, предусмотренных п. 201.1 НК;
• продавец или покупатель товаров/услуг нарушил предельные сроки регистрации налоговых накладных в ЕРНН (кроме налоговых накладных/расчетов корректировки, регистрация которых прекращена согласно п. 201.16 НК).

Обратите внимание: представление приложения 8 не дает права плательщику включить сумму НДС в налоговый кредит или уменьшить налоговые обязательства. Реализовать такое право можно, только когда контрагент исправит ошибки или зарегистрирует налоговую накладную или расчет корректировки.

Продавца-нарушителя ждет документальная внеплановая проверка, которую контролирующий орган проводит в течение 90 календарных дней со дня получения приложения 8. Однако такая проверка проводится, если нарушитель не ответит на письменный запрос контролирующего органа, в котором отражается информация из жалобы. Срок подготовки ответа – 15 рабочих дней со дня, следующего за днем получения такого запроса. В ответе налогоплательщик должен дать пояснения и документально их подтвердить.

В этом приложении также не произошло значительных изменений.

Приложение 9

Это приложение подают только плательщики НДС – сельхозтоваропроизводители, которые внесены или претендуют на внесение в Реестр, то есть у которых в поле 06 вступительной части декларации проставлена отметка «1» или «2».

Подробно о заполнении этого приложения – в статье «НДС-отчетность сельхозпроизводителей-дотационщиков».

Уточняющий расчет

Изменения в декларации и приложениях к ней также отразились на форме уточняющего расчета налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (далее – УР).

В разд. III УР появилась новая строка. Это обусловлено внесенными в НК изменениями, суть которых в том, что налоговые обязательства, доначисленные налогоплательщиком, должны уплачиваться в бюджет не с банковского счета, а с электроного счета в СЭА. Подробно о составлении уточняющего расчета при исправлении самостоятельно обнаруженных ошибок, читайте в ближайших публикациях.

Изменения в декларации в основном связаны с отменой спецрежима налогообложения, предусмотренного ст. 209 НК, и введением бюджетной дотации для сельхозтоваропроизводителей согласно разд. V¹ Закона № 1877.