Налоговые нюансы экспорта в вопросах и ответах

В текущем году мы уже неоднократно публиковали материалы об особенностях ведения и налогообложения внешнеэкономической деятельности, в частности экспорта (в частности «НДС-особенности экспорта сельхозпродукции», «Транспортировка зерна на экспорт»). Однако эта тема остается актуальной, и в редакцию продолжают поступать вопросы от читателей, касающиеся тех или иных нюансов налогообложения, возникающих при осуществлении экспорта. Ответы на некоторые из них мы предлагаем вашему вниманию.

Сельхозпредприятие – субъект спецрежима по НДС экспортирует самостоятельно выращенную сельхозпродукцию. Как исчислить базу налогообложения, в какой декларации по НДС и в какой ее строке отражать такую поставку?

Отдельной нормы, которая бы определяла порядок исчисления базы обложения НДС при экспорте, в Налоговом кодексе (далее – НК) нет. Это обусловлено, наверное, тем, что ставка налогообложения при экспорте, как правило, – 0 %, и поэтому нет особой необходимости контролировать правильность исчисления базы.

Однако базу налогообложения следует указывать в строке 2 «Обсяги постачання (без податку на додану вартість)» декларации по НДС. Если экспортируется сельхозпродукция собственного производства, то сельхозпредприятие-спецрежимщик отражает такие объемы в строке 2 спецрежимной декларации по НДС.

Для спецрежимщиков существует еще один нюанс – это заполнение приложения 9 к спецрежимной декларации по НДС. Ведь объемы поставки будут влиять на основной показатель этого приложения (удельный вес поставок сельхозпродукции), и поэтому база налогообложения экспортных операций будет иметь существенное значение.

Согласно общей норме (п. 188.1 НК) база налогообложения определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров, но не ниже: себестоимости товаров – если они были изготовлены экспортером самостоятельно; цены приобретения – если вывозимые товары были куплены экспортером.