Налоговая накладная по ежедневным итогам операций

Для кого эта статья: для всех плательщиков НДС.

Новый-старый порядок

Появление в п. 201.4 Налогового кодекса (далее – НК) нормы относительно оформления налоговых накладных (далее – НН) по ежедневным итогам операций не повлияло на порядок и случаи оформления таких НН. Ведь эта норма была переписана один к одному из п. 13 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 22.09.14 г. № 957 (далее – Порядок № 957).

Так, НН может быть составлена по ежедневным итогам операций (если НН не были составлены на эти операции) в случае:

• осуществления поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю (не являющемуся плательщиком НДС), расчеты за которые проводят через кассу/РРО или через банковское учреждение, или платежное устройство (непосредственно на текущий счет поставщика);
• выписки транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, которые выставляются плательщику НДС за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета и которые содержат общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер поставщика (продавца), кроме тех, форма которых установлена международными стандартами;
• предоставления плательщику НДС кассовых чеков, содержащих сумму поставленных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального и налогового номеров поставщика).

Для сельхозпредприятий наиболее распространенной операцией из указанных выше является реализация сельхозпродукции за наличные конечным потребителям – неплательщикам НДС, расчеты за которую проводятся через кассу с оформлением приходных кассовых ордеров. На всех таких покупателей, как и раньше, можно оформлять одну НН за день.

Однако учитывая изменения в условиях оформления сводной НН, всю продажу неплательщикам НДС за месяц теперь можно включать и в сводную НН (особенно если каждому покупателю осуществляется более двух поставок в месяц). Поэтому у сельхозпредприятий появилась возможность выбора: или, как и раньше, на продажу за наличные средства оформлять НН по ежедневным итогам, или же включать такие поставки в сводную НН, которая будет оформляться на всех неплательщиков один раз в месяц.

Согласно п. 9 Порядка № 957 в верхней левой части НН по ежедневным итогам операций делается отметка «X» и указывается тип причины «11 «Составлена по ежедневным итогам операций».

В случае поставки товаров/услуг получателю (покупателю), который не зарегистрирован в качестве плательщика налога, и в случае составления налоговой накладной по ежедневным итогам операций в строке «Лицо (плательщик налога) – покупатель» указывается «Неплательщик», а в строке «Индивидуальный налоговый номер покупателя», – условный ИНН «100000000000» (п. 12 Порядка № 957).

Пример

Сельхозпредприятие 17.08.15 г. реализовало за наличные средства сельхозпродукцию конечным потребителям (цены с НДС):

• Петренко И. И. – 50 кг яблок по цене 6 грн. за 1 кг на сумму 300 грн. и 20 кг лука по цене 4,80 грн. за 1 кг на сумму 96 грн.;
• Сидоренко С. П. – 10 кг моркови по цене 5,40 грн. за 1 кг на сумму 54 грн. и 30 кг лука по цене 4,80 грн. за 1 кг на сумму 144 грн.;
• Иванченко О. С. – 100 кг картофеля по цене 3 грн. за 1 кг на сумму 300 грн.

Как оформить НН по ежедневным итогам операций, см. фрагмент.