Как вернуть переплату НДФЛ из аванса?

На предприятии – незначительная численность работников. Большинство из них пользуется льготой на детей. Зарплаты невысокие, поэтому после перечисления НДФЛ из аванса после окончания месяца случается, что налоговая социальная льгота (далее – НСЛ) превышает зарплату, и поэтому НДФЛ не должен начисляться. Как в таком случае можно вернуть переплату НДФЛ?

Действительно, выплата аванса обязательно сопровождается уплатой НДФЛ и военного сбора (далее – ВС) в бюджет, а также перечислением ЕСВ (см. «Зарплатный аванс: выплата и налогообложение»).

Излишне уплаченные денежные обязательства – это суммы средств, которые на определенную дату зачислены в соответствующий бюджет свыше начисленных сумм денежных обязательств, предельный срок уплаты которых настал на такую дату. Это означает, что переплата и право на ее возврат возникают после окончания месяца, за который выплачен аванс и перечислены налоги в бюджет (пп. 14.1.115 Налогового кодекса, далее – НК).

Налоговый агент имеет право вернуть или учесть в счет уплаты следующих платежей только ту сумму излишне уплаченных налогов, которая была перечислена в бюджет сверх суммы денежных обязательств, предельный срок уплаты которых настал на такую дату.

Условия возврата ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств определены ст. 43 НК.

Обязательным условием для возврата сумм денежного обязательства является подача налогоплательщиком заявления о таком возврате в течение 1 095 дней со дня возникновения ошибочно и/или излишне уплаченной суммы (п. 43.3 НК). Это заявление составляется в произвольной форме. В нем указывают направление перечисления средств: на текущий счет налогоплательщика в учреждении банка; на погашение денежного обязательства (налогового долга) по другим платежам, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, независимо от вида бюджета; возврат наличными средствами по чеку в случае отсутствия у налогоплательщика счета в банке (п. 43.4 НК). Также предлагаем в заявлении описать обстоятельства, повлекшие за собой возникновение переплаты.

Кроме того, после подачи указанного заявления налоговому агенту нужно быть готовым представить на запрос территориального органа ГФС копии документов, подтверждающие факт возникновения переплаты.

Возврат ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств налогоплательщикам осуществляется из бюджета, в который такие средства были зачислены (п. 43.6 НК). Итак, заявление о возврате НДФЛ нужно подать в территориальный орган ГФС по месту администрирования (учета) ошибочно и/или излишне уплаченной суммы. Например, если НДФЛ излишне уплачен за работников главного офиса, то заявление о возврате следует подать в ГНИ по месту его регистрации, а если за работников структурного подразделения, расположенного на территории другой местной громады, – в ГНИ, которая обслуживает бюджет такой громады и в которой юридическое лицо должно состоять на учете как плательщик отдельных налогов.

Согласно Порядку взаимодействия территориальных органов Государственной фискальной службы Украины, местных финансовых органов и территориальных органов Государственной казначейской службы Украины в процессе возврата налогоплательщикам ошибочно и/или излишне уплаченных сумм денежных обязательств, утвержденному приказом Минфина от 15.12.15 г. № 1146 (далее – Порядок № 1146), орган ГФС не позднее следующего рабочего дня от даты получения согласованного заключения от соответствующего местного финоргана передает его согласно соответствующему реестру заключений территориальному органу Казначейства. Общий срок, который отводится указанным Порядком на возврат, – 20 дней со дня подачи налогоплательщиком заявления.

На основании полученных заключений соответствующий орган Казначейства осуществляет возврат налогоплательщикам ошибочно и/или излишне уплаченной суммы НДФЛ в определенном законодательством порядке.

Что касается возврата ВС, то последовательность действий налогового агента такая же, только заявление о возврате нужно подать в территориальный орган ГФС по месту регистрации налогоплательщика.

Обратите внимание, что возврат ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств налогоплательщикам осуществляется из бюджета, в который такие средства были зачислены (п. 4 Порядка № 1146).