Как составлять приложение 10 к уточняющему расчету?

Сельхозпредприятие выявило ошибку в спецрежимной декларации по НДС (0121–0123) за предыдущий период – было занижено налоговое обязательство по НДС в таблице 3 приложения 10. Как заполнить это приложение к уточняющему расчету, а именно: что указывать в нем – все значения показателей полностью или только разницу между правильными и неправильными (предыдущими) значениями?

Напомним, что согласно Закону от 24.12.15 г. № 909-VIII были внесены изменения в Налоговый кодекс (далее – НК) – с 1 января 2016 года для субъектов спецрежима обложения НДС была введена частичная уплата сумм НДС в бюджет и на их специальные счета. Размер суммы НДС, которая подлежит уплате в бюджет и перечислению на специальные/текущие счета, зависит от вида реализуемой сельхозпродукции (зерновые и технические культуры, продукция животноводства, прочая сельхозпродукция).

Для ведения налогового учета по отдельным видам сельхозопераций в составе налоговой декларации по НДС (0121–0123) предусмотрено приложение 10 «Расчет сумм налога на добавленную стоимость по операциям с сельскохозяйственными товарами/услугами, которые подлежат уплате в государственный бюджет и перечислению на специальный счет (ДС10)».

Согласно п. 50.1 НК и п. 1 разд. IV Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 28.01.16 г. № 21 (далее – Порядок № 21), в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НК) налогоплательщик самостоятельно (в т. ч. по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, которые содержатся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных данной статьей), он обязан отправить уточняющий расчет к такой декларации по форме, действующей на время представления уточняющего расчета.

Как отмечено в п. 8 разд. VІ Порядка № 21, в случае исправления ошибок в строках представленной ранее декларации, к которым должны добавляться приложения, к уточняющему расчету должны быть добавлены соответствующие приложения, содержащие информацию об уточненных показателях.

Таким образом, в случае занижения налоговых обязательств по НДС в строках 18, 18.1, 18.2 декларации по НДС (0121–0123) за предыдущий период налогоплательщик обязан отправить уточняющий расчет к такой налоговой декларации с обязательным добавлением к нему приложения 10, в котором заполняются лишь уточняющие показатели и только на сумму уточнения (на разницу между правильными и ошибочными показателями).

В частности, в случае занижения показателя в строке 1 таблицы 3 приложения 10 к декларации по НДС налогоплательщик в приложении 10 к уточняющему расчету должен заполнить строки 1, 4, 13, 13.1 и 13.2, отразив в них сумму увеличения налоговых обязательств по НДС.