Как подать уточняющие декларации на уменьшение налогов за март и апрель

Внимание! 2 апреля 2020 года вступил в силу Закон № 540, согласно которому не уплачивать плату за землю и налог на недвижимость можно только за март, за апрель придется платить в общем порядке. Подробнее читайте в статье "Плата за землю и налог на недвижимость не платятся только за март"

Акценты статьи:

• по каким платежам можно уменьшить суммы начисления и уплаты за март и апрель текущего года;
• как заполнить уточняющие декларации (далее – УД) по плате за землю и налогу на недвижимость.

Какие платежи можно не платить за март и апрель

Напомним, что 17 марта Верховная Рада приняла ряд «антикризисных» законов для поддержки граждан и бизнеса в период осуществления мероприятий, направленных на предотвращение возникновения и распространения коронавирусной болезни. Одним из них является Закон от 17.03.20 г. № 533-ІХ (далее – Закон № 533), направленный на поддержку бизнеса.

Данным Законом, в частности, предусмотрено, что:

• за период с 1 марта по 30 апреля не начисляется и не уплачивается плата за землю (земельный налог и арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности) за земельные участки, которые находятся в собственности или пользовании, в том числе на условиях аренды, физических или юридических лиц и используются ими в хозяйственной деятельности (п. 52⁴);
• в период с 1 марта по 30 апреля не является объектом обложения налогом на недвижимое имущество, отличное от земельного участка (далее – налог на недвижимость), объекты нежилой недвижимости, которые находятся в собственности физических или юридических лиц (п. 52⁵).

Таким образом, плательщики платы за землю и налога на недвижимость могут уменьшить себе начисление, а следовательно, и не платить эти налоги за март и апрель текущего года.

При этом нужно учитывать, что уменьшить платежи по плате за землю можно только по земельным участкам, которые используются в хозяйственной деятельности. На наш взгляд, это значит, что за участок, который, скажем, сдается в аренду, земельный налог придется уплатить. Относительно налога на недвижимость таких ограничений нет, потому можно уменьшить платежи и по недвижимости, которая не используется или сдается в аренду.

Поэтому физлица-предприниматели также имеют право подать УД, в которой отразить изменения налогового обязательства по плате за землю за март и апрель 2020 года.

Напомним, налоговая декларация по плате за землю и налогу на недвижимость на 2020 год плательщиками уже подана (до 20 февраля) и налог рассчитан на весь год заранее. Поэтому Законом № 533 предусмотрено, что плательщики этих налогов имеют право подать УД, отразив в ней изменения налогового обязательства за март и апрель.

Разъяснение относительно освобождения от внесения платы за землю и налога на недвижимость предоставлено также ГНС в Информационном письме от 20.03.20 г. № 7 (далее – Письмо № 7). В нем налоговики, в частности, указали, что плату за землю и налог на недвижимость за март и апрель можно не платить, только если такие плательщики подадут УД к уже поданным декларациям.

В УД налогоплательщики имеют право уменьшить сумму налоговых обязательств за І и ІІ кварталы 2020 года (март – третий месяц І квартала, апрель – первый месяц ІІ квартала) на сумму, пропорциональную одному месяцу квартала.

Например, если в налоговой декларации по налогу на недвижимость за 2020 год сумма налоговых обязательств определена в размере 720 тыс. грн (соответственно, 180 тыс. грн за каждый квартал), налогоплательщик, который желает уменьшить налоговые обязательства за март и апрель 2020 года, имеет право подать УД по налогу на недвижимость, в которой за І и ІІ кварталы в этом году уменьшить начисленные налоговые обязательства на 60 тыс. грн (за каждый из двух кварталов).

Распространяется ли норма об освобождении от уплаты земельного налога на физических лиц – граждан, которые не являются СПД?

В п. 52⁴ Закона № 533 написано, что физлицам-гражданам перерасчет земельного налога осуществит налоговый орган. Однако в Письме № 7 налоговики указывают, что освобождение от внесения платы за землю не распространяется на физлиц, которые не являются СПД, ведь изменения, внесенные Законом № 533 в НК, предусматривают, что освобождение касается только участков, которые используются в хозяйственной деятельности.

Поэтому, скорее всего, обычным физическим лицам придется платить земельный налог за март и апрель.

Освобождаются ли от уплаты налога на недвижимость физические лица – граждане, которые не являются СПД?

Да, освобождаются. Однако, как указывают налоговики в Письме № 7, в 2020 году контролирующие органы начисляют физическим лицам налог на недвижимость за 2019 налоговый (отчетный) год. Поэтому требования относительно освобождения от налогообложения, предусмотренные Законом № 533, будут учтены при начислении контролирующими органами налога физическим лицам за объекты нежилой недвижимости в 2021 году за 2020 налоговый (отчетный) год.

В какой срок следует подать УД?

Срок представления УД не определен. Логично, что ее желательно подать до наступления срока уплаты налогов за соответствующий месяц. Ведь, как было указано, если не подать УД, то плательщику придется уплатить налоги за эти месяцы.

Последний день внесения платы за землю за март приходится на 30 апреля, а налога на недвижимость – на 29 апреля, потому и УД необходимо подать до этих дат.

Рассмотрим, как заполнить УД на уменьшение суммы платы за землю и налога на недвижимость.

Представление и заполнение УД по плате за землю

Уменьшить начисления за март и апрель можно как по земельному налогу, так и по арендной плате за земельные участки государственной и коммунальной собственности. Оба этих платежа является составляющими платы за землю.

Таким образом, если субъект хозяйствования (далее – СХ) является плательщиком и земельного налога, и арендной платы, то он подал отдельные декларации по каждому из этих платежей. Поэтому и УД он должен подать отдельные к каждой из поданных им до 20 февраля деклараций.

УД подается по той же форме, что и отчетная декларация, форма которой утверждена приказом Минфина от 16.06.15 г. № 560 (далее – Приказ № 560).

Плательщики земельного налога и арендной платы могут подавать налоговую декларацию по плате за землю раз в году или ежемесячно – в течение 20 календарных дней (далее – к. д.) по окончании отчетного месяца (п. 286.3 НК).

Рассмотрим, как заполнить УД.

Заглавная часть

В строке 1 заглавной части следует указать:

• в поле «Порядковый номер за год по виду декларации» – номер, который равняется последовательно нарастающему числу поданных соответствующих деклараций. Напомним, что декларации с отметкой «земельный налог» нумеруются отдельно от деклараций с отметкой «арендная плата». Кроме того, нумерация проводится отдельно по типу деклараций («Отчетная», «Отчетная новая», «Уточняющая»). Если плательщик в первый раз в отчетном году подает УД по земельному налогу, она будет иметь порядковый номер «1». Следующие УД по этому налогу будут иметь номера «2», «3» и т. д.;
• поле «Тип декларации» – отметку «Х» в поле 03 «Уточняющая»;
• поле «за 20__ год» – «2020»;
• поле «за __ месяц» не заполняется (его заполняют только плательщики, которые подают декларацию ежемесячно);
• поле «начиная с» не заполняется (оно заполняется только в случае представления УД в связи с приобретением в течение года новых земельных участков или заключения новых договоров);
• в поле «с учетом уточнений с», по нашему мнению, следует проставить дату «01.03», ведь уточнение осуществляется с 1 марта.

Все другие строки заглавной части УД заполняются так же, как и в годовой декларации.

Табличная часть

Здесь в декларации по земельному налогу заполняются разд. І «Расчет земельного налога» и разд. III «Расчет налогового обязательства», а в декларации по арендной плате – разд. II «Расчет арендной платы» и разд. III «Расчет налогового обязательства».

Раздел I, по сути, будет такой же, как и в отчетной декларации. Сюда переносятся данные о земельных участках, находящихся в собственности плательщика.

При этом в графах 13 и 17 следует указать годовую сумму арендной платы за вычетом суммы налога за март и апрель. То есть эту графу заполняют без применения приведенной в ней формулы (ОИР, категория 112.05). Забегая наперед, скажем, что строка 2 «Всего» должна равняться графе 3 строки 3 разд. III.

То же касается и разд. II декларации по арендной плате, в нем приводятся данные из отчетной декларации. При этом в графе 12 этого раздела указывается годовая сумма арендной платы без суммы такой платы за март и апрель. Эта графа также заполняется без применения приведенной в ней формулы. Графа 12 строки 2 «Всего» должна равняться графе 3 строки 3 разд. III.

В разд. III приводится расчет суммы земельного налога (арендной платы), которая подлежит уплате за отчетный период с учетом уточнений, а именно:

• в графе 3 строки 3 указывается годовая сумма начисленного налога (арендной платы) с учетом уточнений, то есть за минусом суммы за март и апрель. Сумма из этой графы переносится в графу 12 разд. I (гр. 13 разд. II);
• графы 4–5, 8–15 строки 3, в которых отражается сумма налога (арендной платы) по месяцам, заполняются так же, как и в отчетной декларации. Графы 6 и 7, где приводится сумма налога (арендной платы) за март и апрель, не заполняются;
• в строке 4 приводятся данные из отчетной декларации (стр. 3 декларации, которая уточняется);
• строка 5 не заполняется (ее заполняют только в случае увеличения суммы налогового обязательства за периоды, по которым не наступил срок уплаты, то есть положительное значение (стр. 3 – стр. 4));
• в строке 6 заполняются только графы 6 и 7, поскольку именно в них будут уменьшены суммы налога (арендной платы) (положительное значение (стр. 4 – стр. 3));
• строки 7 и 8 в данном случае не заполняются – в них приводятся суммы штрафа и пени в случае исправления ошибок по плате за землю, по которым истек срок уплаты.

Как рассчитать арендную плату и заполнить УД на уменьшение суммы такой платы за март и апрель, рассмотрим на условном примере. УД по земельному налогу заполняется по тому же принципу.

Пример 1

По договору аренды ООО «Гермес» имеет в пользовании земельный участок государственной собственности площадью 5 га. Нормативная денежная оценка (далее – НДО) 1 га – 30 000 грн, размер арендной платы – 12 % НДО. Арендная плата за такой участок на 2020 год, определенная в декларации, которая подана до 20 февраля, составляет 18 000 грн. Следовательно, месячная сумма арендной платы – 1 500 грн (18 000 грн : 12 мес.). Арендная плата за апрель и март составляет 3 000 грн, именно на эту величину уменьшится сумма налога за год.

Заполним УД на основании этих данных (см. фрагмент 1).

Представление и заполнение УД по налогу на недвижимость

Налог на недвижимость, как и плату за землю, декларируют в начале года (до 20 февраля) и рассчитывают до конца года. При этом годовую сумму разбивают на четыре равные части (квартала) и платят ежеквартально до 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (пп. «б» пп. 266.10.1 НК).

УД подается по той же форме, что и отчетная декларация (утверждена приказом Минфина от 10.04.15 г. № 408).

Неотъемлемой частью декларации являются приложения к ней:

• в приложении 1 рассчитываются налоговые обязательства по объектам жилой недвижимости;
• приложении 2 – по объектам нежилой недвижимости.

Поскольку Законом № 533 предусмотрено освобождение от уплаты налога только по объектам нежилой недвижимости, вместе с УД следует подать только приложение 2.

В приложении 2 следует заполнить и разд. I «Расчет налогового обязательства», и разд. II «Уточнение налогового обязательства».

Раздел І заполняется в общем порядке (так же, как и при представлении отчетной декларации). Но годовую сумму налога (гр. 19) следует уменьшить на сумму налога за март и апрель. Соответственно, и сумма налога за I и II кварталы будет уменьшена на часть, которая приходится на эти месяцы (как рассчитать такую сумму, см. в примере 2).

В разд. II заполняются только строки 4 (здесь отражается сумма налога по данным ранее поданного приложения) и 6 (в нем приводится сумма налога, на которую уменьшается начисленная ранее сумма).

Рассмотрим, как заполнить УД.

Заглавная часть заполняется по аналогии с декларацией по плате за землю. То есть:

• в строке 1 ставим отметку возле поля «уточняющая»;
• строка «начиная с» не заполняется;
• в строке 2 в поле 1.2 «уточняемая» указывается «2020», ведь данные именно за этот год мы уточняем;
• другие показатели этой части заполняются так же, как и в отчетной декларации.

В табличной части заполняются только строки 6.1 (здесь указывается уточненная годовая сумма налога, то есть за минусом налога за март и апрель) и 6.3 (в нем приводится сумма налога, на которую следует уменьшить задекларированную ранее годовую сумму).

Покажем на примере, как заполнить приложение 2 и УД.

Пример 2

ООО «Вереск» имеет в собственности нежилое здание (магазин). Начисленная в начале года сумма налога составляет 15 000 грн (налог за І квартал – 3 750 грн). Сумма налога за один месяц – 1 250 грн (15 000 грн : 12 мес.). Следовательно, сумму налога за март (І квартал) и апрель (ІІ квартал) следует уменьшить на 1 250 грн. Годовая уточненная сумма налога составляет 12 500 грн (15 000 грн – 1 250 грн – 1 250 грн).

На базе этих данных заполним приложение 2 и УД (см. фрагменты 2 и 3).

Выводы

1. Законом № 530 предусмотрено, что за период с 1 марта по 30 апреля не начисляется и не вносится плата за землю (земельный налог и арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности) за земельные участки, которые находятся в собственности или пользовании, в том числе на условиях аренды, физических или юридических лиц и используются ими в хозяйственной деятельности, а также не являются объектом обложения налогом на недвижимость объекты нежилой недвижимости, которые находятся в собственности физических или юридических лиц.
2. Право не платить такие платежи имеют только плательщики, которые подадут УД, в которых отразят уменьшение налогового обязательства за март и апрель.
3. Принцип заполнения УД заключается в том, чтобы уменьшить сумму налоговых обязательств за март и апрель (для платы за землю) и за І и ІІ кварталы 2020 года на сумму, пропорциональную одному месяцу квартала (для налога на недвижимость).

Горячая линия «Антивирус»: как работать на карантине 

Карантин = форс-мажор: как работать в новых условиях?

Карантин – это форс-мажор