Как отчитаться по налогу на прибыль в случае перехода с IV квартала на упрощенную систему?

Вопросы по «прибыльной» отчетности
 

Ситуация из практики

Сельхозпредприятие является плательщиком налога на прибыль, у которого отчетным периодом является календарный год. В сентябре оно подало заявление о переходе с IV квартала на упрощенную систему налогообложения с уплатой единого налога (далее – ЕН) в третьей группе. В какой срок следует подать последний раз декларацию по налогу на прибыль и уплатить этот налог?

Несмотря на то что у сельхозпредприятия отчетным периодом является календарный год, в этом случае отчетность по налогу на прибыль оно должно подать за три квартала 2019 года в сроки, предусмотренные для представления квартальной отчетности. Объясним почему.

Начиная с IV квартала отчетного года предприятие уже является плательщиком ЕН, поэтому не может подать декларацию по налогу на прибыль по итогам года, поскольку по состоянию на 31 декабря уже не является плательщиком этого налога. Такой вывод подтверждается разъяснением в ОИР (категория 102.23.01), согласно которому плательщик налога на прибыль в случае перехода на упрощенную систему в середине года подает декларацию по налогу на прибыль за отчетный период, предшествующий кварталу, с которого он переходит на упрощенную систему, в течение 40 календарных дней (далее – к. д.) по окончании отчетного (налогового) периода.

Причем в заголовочной части декларации в поле 2 «Отчетный (налоговый) период 2019 года» он должен указать соответствующий отчетный период, предшествующий кварталу, с которого он переходит на упрощенную систему (три квартала), и базовый отчетный период – квартал (ОИР, категория 102.23.02).

Согласно пп. 49.18.2 Налогового кодекса (далее – НК) декларацию за квартал следует подать в течение 40 к. д. по окончании отчетного (налогового) квартала. Последний день представления декларации за ІІІ квартал приходится на 9 нояб­ря (суббота), то есть выходной. Поэтому предприятие может воспользоваться нормой п. 49.20 НК: если последний день представления декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем считается операционный (банковский) день, следующий за таким выходным или праздничным днем. В нашем случае это 11 ноября (понедельник).

Последний день уплаты налога на прибыль – 19 ноября 2019 года. Ведь в соответствии с п. 57.1 НК если по данным декларации будет определено налоговое обязательство к уплате, уплатить его нужно в течение 10 к. д., следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного НК для представления декларации.