Как определяется база налогообложения при продаже основного средства?

Сельхозпредприятие планирует продать помещение склада. Какова база обложения НДС в данном случае?

Базой обложения НДС при продаже необоротных активов является договорная стоимость, которая должна быть не ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции. В случае отсутствия учета необоротных активов такая база определяется исходя из обычной цены (п. 188.1 Налогового кодекса, далее – НК).

Как видим, остаточная стоимость рассчитывается по данным бухучета, а именно данным со счета 10 «Основные средства».

Если предприятие отчитывается по НДС:

• ежемесячно, то для определения базы налогообложения надо брать остаточную стоимость помещения, сложившуюся в бухучете на начало месяца. Например, если продажа осуществлена в июле 2017 года, то при определении такой базы учитывается «бухгалтерская» остаточная стоимость объекта основных средств по состоянию на 01.07.17 г., без амортизации этого объекта, начисленной в бухучете за июль этого года;
• ежеквартально, тогда в определении базы налогообложения принимает участие остаточная стоимость помещения, сложившаяся в бухучете на начало квартала. Поэтому, если продажа будет осуществлена, например, в августе 2017 года, эта база будет определяться исходя из остаточной стоимости помещения по состоянию на 01.07.17 г., без амортизации, начисленной за июль и август.

Итак, если договорная стоимость помещения склада:

• выше балансовой стоимости, то базой налогообложения является договорная цена. В таком случае составляется одна налоговая накладная, в которой сумма НДС исчисляется по договорной стоимости;
• ниже, базой налогообложения являяется балансовая (остаточная) стоимость помещения. Тогда следует выписать две налоговые накладные: одну – на договорную стоимость, вторую – на сумму превышения балансовой стоимости над договорной (как заполнить такие НН, читайте в статье «База налогообложения выше договорной цены: как заполнить налоговую накладную»).