Как исчислить обязательство по НДС, если себестоимость сельхозпродукции не известна?

Сельхозпредприятие-спецрежимщик реализует сельхозпродукцию собственного производства, но ее полная себестоимость будет известна лишь в конце года. Как определять налоговые обязательства?

В соответствии с п. 188.1 Налогового кодекса (далее – НК) база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости (в случае осуществления контролируемых операций – не ниже обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 НК). При этом база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже их себестоимости.

Если на момент продажи сельхозпродукции ее себестоимость не известна, то налоговое обязательство определяется исходя из договорной цены реализации такой продукции.

Если после подсчета полной себестоимости реализованной сельхозпродукции окажется, что такая себестоимость превышает цену реализации этой продукции, то в периоде, когда будет осуществлен указанный подсчет (оформлен соответствующий бухгалтерский документ), следует оформить налоговую накладную на разницу между такими показателями и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных.

Так, согласно п. 9 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 22.09.14 г. № 957, в верхней левой части таких налоговых накладных делается соответствующая отметка «X» и указывается тип причины «17 – составлена на сумму превышения себестоимости самостоятельно изготовленных товаров/услуг над фактической ценой их поставки».

Сельхозпредприятия, применяющие специальный режим налогообложения, отражают такие налоговые накладные в строке 1.1 общей декларации по НДС, поскольку они:

не являются налоговыми накладными на поставку сельхозпродукции покупателю;

не связаны с корректировкой налогового кредита по спецрежимной декларации.