Изменение направления использования: можно ли откорректировать налоговый кредит?

Сельхозпредприятие продало часть минудобрений, которые ранее были им приобретены для использования в собственной сельхоздеятельности. Налоговый кредит по приобретенным минудобрениям был отражен в спецрежимной декларации по НДС. Имеет ли право сельхозпредприятие перенести НДС со стоимости реализованных минудобрений в общую декларацию по НДС?

Операция по реализации минудобрений не подпадает под действие спецрежима по НДС, и поэтому должна отражаться в общей декларации по НДС. При этом было бы логично, чтобы и налоговый кредит со стоимости приобретения таких удобрений также был отражен в общей декларации, ведь в противном случае всю сумму налогового обязательства сельхозпредприятию придется уплатить в бюджет.

Прежде всего обращаем внимание, что в редакции пп. 209.15.1 Налогового кодекса (далее – НК), действовавшей до 01.01.16 г., содержалась норма относительно возможности осуществления корректировки налогового кредита в случае изменения направления использования приобретенных товаров (услуг), основных средств. Эта норма была основанием для осуществления корректировки, в частности, в случае продажи товаров или основных средств сельхозназначения, которые были приобретены для использования в сельхоздеятельности и НДС со стоимости которых был отражен в спецрежимной декларации по НДС. Однако с 01.01.16 г. редакция пп. 209.15.1 НК была изменена и указанная норма из нее исключена.

В то же время в п. 4 разд. V Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 28.01.16 г. № 21 (далее – Порядок № 21), в частности, отмечено, что строка 13 декларации по НДС предназначена для корректировки налогового кредита, связанного с использованием ранее приобретенных товаров/услуг, необоротных активов частично для изготовления сельскохозяйственных товаров/услуг, а частично – для изготовления других товаров/услуг. Такая корректировка проводится:

• в случае изменения направления использования товаров/услуг, необоротных активов;
• при регистрации сельскохозяйственного предприятия в качестве субъекта специального режима налогообложения (кстати, в письме ГФС от 11.02.16 г. № 4698/7/99-99-19-03-02-17 разрешено осуществлять такую корректировку не только при переходе на спецрежим, но и при отказе от спецрежима).

Корректировка осуществляется исходя из: