Аннулирование НДС-регистрации: как оформить и когда зарегистрировать налоговую накладную на «остатки»?

Сельхозпредприятие аннулирует свою регистрацию плательщиком НДС. Как правильно оформить налоговую накладную на остатки товаров и основных средств и в какие сроки ее зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН)?

Согласно п. 184.7 Налогового кодекса (далее – НК) если до момента аннулирования регистрации предприятия плательщиком НДС товары/услуги, необоротные активы, суммы НДС по которым были включены в состав налогового кредита, не были использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, то в последнем отчетном (налоговом) периоде плательщик НДС должен определить по ним налоговые обязательства исходя из обычных цен.

Для начисления вышеуказанного налогового обязательства следует оформить налоговую накладную. Эта налоговая накладная не будет выдаваться покупателю (ведь покупатель в этой операции отсутствует). Поэтому в ее верхней левой части в графе «Не подлежит предоставлению получателю (покупателю) по причине» делается отметка «X» и указывается тип причины «10. Составлена в целях определения при аннулировании регистрации налогоплательщика налоговых обязательств по товарам и услугам, необоротным активам, суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита и не были использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности» (п. 8 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307, далее – Порядок № 1307).

В графах «Поставщик (продавец)» и «Индивидуальный налоговый номер» поставщика сельхозпредприятие указывает собственные название и ИНН.

В графе «Получатель (покупатель)» сельхозпредприятию также следует указать собственное название. А вот в графе «Индивидуальный налоговый номер» получателя указывается условный ИНН «400000000000».

Об особенностях заполнения табличной части (раздел «Б») такой налоговой накладной в Порядке № 1307 отдельно ничего не сказано. По общему порядку в раздел «Б» налоговой накладной вносятся данные в разрезе номенклатуры поставки товаров/услуг, а именно (п. 16 Порядка № 1307):

• в графу 2 – номенклатура товаров/услуг поставщика (продавца);
• графу 3 – код товара согласно УКТВЭД (для импортированных и подакцизных товаров);
• графы 4 и 5 – единица измерения и код единицы измерения;
• графы 6 и 7 – соответственно количество поставки товаров и цена без НДС;
• графе 8 указывается код ставки НДС (в данном случае – 20);
• графа 9 не заполняется (ведь она предназначена для отражения освобожденных от налогообложения операций);
• в графе 10 указывается объем поставки (база налогообложения) без учета НДС.

Однако учитывая, что Порядок № 1307 разрешает в некоторых случаях не перечислять полностью всю номенклатуру налоговой накладной (в частности, в случае осуществления условной поставки согласно п. 198.5 НК), считаем, что не будет ошибкой при осуществлении условной поставки в случае аннулирования НДС-регистрации также не перечислять все товары (услуги) и основные средства, по которым осуществляется начисление НДС (достаточно того, что их полный перечень будет приведен в бухгалтерской справке).

Если перечень товаров (услуг) достаточно большой, предлагаем в графе «номенклатура товаров/услуг поставщика (продавца)» указать, например: «условная поставка товаров/услуг, необоротных активов, которые не были использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, в связи с аннулированием регистрации предприятия плательщиком НДС». В таком случае в графе 6 следует указать «1», а в графах 7 и 9 (показатели в них будут одинаковы) – общий объем поставки (без НДС).

Что касается регистрации этой налоговой накладной в ЕРНН, то согласно п. 201.10 НК все (без исключения) налоговые накладные подлежат регистрации в ЕРНН в течение 15 календарных дней, следующих за датой их составления. А регистрацию налоговой накладной можно осуществить только в пределах регистрационного лимита. То есть если регистрационный лимит меньше, нежели сумма НДС в налоговой накладной, то для ее регистрации необходимо будет уплатить средства на соответствующий электронный счет.

Кроме того, следует напомнить, что аннулирование регистрации плательщиком НДС осуществляется путем исключения из Реестра плательщиков НДС. Предприятие, которое исключено из этого реестра, зарегистрировать налоговую накладную в ЕРНН уже не сможет.

Однако напомним, что отсутствие регистрации вышеуказанной налоговой накладной или ее несвоевременная регистрация в ЕРНН не приведут к начислению штрафных санкций согласно п. 1201.1 НК. Ведь такие санкции применяются только в случае нарушения плательщиками НДС предельных сроков регистрации налоговых накладных, которые подлежат предоставлению покупателям – плательщикам НДС. Следовательно, спешить с регистрацией вышеупомянутой налоговой накладной или нет – решать вам.