Актуальные вопросы по составлению НН и РК

На консультационную линию «Uteka» ежедневно поступает немало вопросов о составлении и регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки (далее – НН, РК). Ответы на наиболее актуальные из них мы предоставим в этой консультации.

Сельхозпредприятие оказывает услуги по хранению зерна на собственном элеваторе. По условиям договора хранения зерна единицей измерения услуги являются тонно-дни. Но такой единицы измерения нет в Классификаторе системы обозначений единиц измерения. Как в таком случае заполнить графы 4 и 5 раздела Б НН?

Напомним, в графе 4 раздела Б НН приводится условное обозначение (украинское) единицы измерения товаров/услуг, а в графе 5 – соответствующий код единицы измерения. Данные для заполнения этих реквизитов берут из Классификатора системы обозначений единиц измерения и учета ДК 011-96, утвержденного приказом Госстандарта от 09.01.97 г. № 8 (далее – Классификатор).

Однако согласно пп. 3 п. 15 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307 (далее – Порядок № 1307), если для товара (услуги) условиями договора установлена единица измерения, которой нет в Классификаторе, тогда в НН приводится единица измерения по договору, а графа 5 не заполняется.

Можно ли в графе 7 раздела Б НН в цене за единицу товара/продукции приводить более двух знаков после запятой? Имеет ли право покупатель на налоговый кредит по такой НН?

По общему правилу графа 7 НН (именно в ней указывается цена за единицу товара/ услуги) заполняется в гривнях с копейками, то есть с двумя знаками после запятой (пп. 5 п. 16 Порядка № 1307). Но дело в том, что такой порядок заполнения графы 7 не всегда позволяет точно рассчитать объем поставки, то есть правильно заполнить графу 10 раздела Б НН.

Как показывает практика, налоговики не против того, чтобы плательщики НДС приводили в графе 7 НН более двух знаков после запятой. К тому же на сегодня ГФС реализовала такую возможность (в электронном кабинете, других программах формирования отчетности, например, M.E.Doc). Об этом речь идет, в частности, в разъяснении в ОИР (категория 101.16) и Индивидуальной налоговой консультации ГФС от 21.05.18 г. № 2231/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

Так, налоговики подчеркивают, что указание налогоплательщиком в графе 7 НН цены поставки единицы товара/услуги с более чем двумя знаками после запятой не может быть единственной причиной для непризнания налогового кредита по такой НН (при условии соблюдения всех других правил формирования налогового кредита, установленных Налоговым кодексом, далее – НК).

Сельхозпредприятие включено в реестр получателей бюджетной дотации (далее – Реестр) согласно разд. V Закона от 24.06.04 г. № 1877-IV «О государственной поддержке сельского хозяйства Украины» (далее – Закон № 1877). При оформлении НН на поставку дотационной продукции бухгалтер ошибочно не проставила код 2 после дроби в номере НН и код вида деятельности в графе 12 раздела Б НН. Чем грозит такая ошибка и обязательно ли ее исправлять?

Напомним, что включение сельхозпредприятия в Реестр означает, что оно имеет право на получение бюджетной дотации в случае поставки дотационной продукции. Сельхозпредприятия, которые входят в Реестр, при поставке дотационной продукции указывают в номере НН код 2 после дроби, а также дотационный вид деятельности в графе 12 раздела Б НН. На основании таких НН рассчитывается сумма дотации, которую может получить сельхозпредприятие.

Значит, отсутствие в номере НН кода 2 после дроби и незаполнение графы 12 может привести только к тому, что предприятие не сможет получить дотацию за поставку продукции, указанной в такой НН. Никаких других последствий (в т. ч. угрозы для покупателя относительно потери налогового кредита) эта ошибка не имеет.

Кстати, по информации, предоставленной Минагрополитики, финансирование упомянутой бюджетной программы не предусматривается и в следующие годы. Итак, чтобы не составлять лишнюю отчетность (имеем в виду приложение 9 к декларации по НДС), советуем сельхозпредприятиям подать соответствующее заявление и выйти из Реестра. О том, как это сделать, мы писали в «Как выйти из Реестра получателей дотации».

Сельхозпредприятие отгрузило покупателю продукцию и выписало НН. Но со временем в связи с несоответствием качества стороны подписали дополнительное соглашение о снижении цены. На какую дату нужно оформить РК к НН: на дату заключения дополнительного соглашения об изменении цены или на дату получения средств?

РК к НН нужно оформить на дату получения средств. Объясним почему.

Дело в том, что событием, на которое возникают налоговые обязательства по НДС (далее – НО), является исключительно поставка товаров/услуг или получение средств за них (п. 187.1 НК). А в случае необходимости корректировки НО такими событиями являются, соответственно, возврат товаров/средств или получение доплаты/оплаты за товары/услуги. Подписание дополнительного соглашения об изменении цены не является основанием для корректировки НО. Поэтому составлять РК на дату подписания такого соглашения не нужно.

Такого же мнения придерживаются и налоговики (см. ОИР, категория 101.15).

Сельхозпредприятие имеет маслобойню, где перерабатывает семена подсолнечника собственного производства и предоставляет физлицам услуги по переработке семян на масло. Как определить код услуги по переработке семян для заполнения графы 3.3 раздела Б НН?

Для определения кода услуги плательщики НДС должны пользоваться Методологическими основами и пояснениями к позициям КВЭД, утвержденными приказом Госкомстата от 23.12.11 г. № 396 (далее – Методосновы). Ведь Методосновы подробно описывают виды услуг, включенных в Государственный классификатор продукции и услуг (далее – ГКПУ), утвержденный приказом Госпотребстандарта от 11.10.10 г. № 457, на основании которого заполняется графа 3.3 раздела Б НН.

Так, в п. 81 разд. 3.3 Методоснов сказано, что подрядчики (т. е. единицы, осуществляющие деятельность за вознаграждение или на контрактной основе) обычно классифицируются как единицы, которые производят одну и ту же продукцию или предоставляют услуги за свой счет.

Это означает, что за кодом услуги, которая предусматривает производство (переработку) продукции на давальческих условиях, нужно обратиться к ГКПУ и искать его в том же разделе (секции, классе), что и коды продукции, которую производят в процессе того или иного вида деятельности.

Так, производство растительного масла классифицируется по коду 10.41 «Производство масла и животных жиров». То есть под этот код подпадает производство масла и животных жиров как из сырья собственного производства, так и путем переработки продукции, полученной на давальческих условиях.

Итак, в графе 3.3 НН, оформленной на услуги по переработке семян подсолнечника, можно указать и код на уровне класса – 10.41, и более полный код – 10.41.9.

Сельхозпредприятие выписало ошибочно НН. В следующем отчетном периоде к такой НН был составлен аннулирующий ее РК. Надо ли отражать в декларации по НДС (далее – декларация) ошибочную НН и РК к ней?

Нет, не надо. Согласно п. 6 разд. III Порядка заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 28.01.16 г. № 21 (далее – Порядок № 21), данные, приведенные в налоговой отчетности, должны соответствовать данным бухгалтерского и налогового учета плательщика НДС.

Кроме того, согласно пп. 1 п. 3 разд. V Порядка № 21 в разд. I «Налоговые обязательства» декларации указываются, в частности, объемы поставки товаров/услуг за отчетный (налоговый) период. И нормой этого подпункта установлено, что при исчислении таких объемов плательщик должен пользоваться терминами «поставка товаров» и «поставка услуг», определенными в пп. 14.1.191 и 14.1.185 НК.

То есть НН составляется по операциям по поставке. А операцию по поставке подтверждает первичный документ (расходная накладная, товарно-транспортная накладная, акт выполненных работ, банковская выписка, если первым событием было получение предоплаты, и т. п.), а не НН.

Итак, в декларацию вносят именно операции по поставке товаров, а не просто все операции по составленным и зарегистрированным НН или РК. И если НН на операцию по поставке оформлена ошибочно, то отражение в декларации объемов поставки по ней противоречит нормам и НК, и Порядка № 21.

Таким образом, если фактически поставка товара, на которую была выписана НН, не состоялась, то и в декларации отражать ничего не нужно. Безусловно, это касается и РК, выписанного к ошибочной НН, – его также не отражают в декларации.

Соглашаются с этим и налоговики. В частности, в ответе в ОИР (категория 101.23) они отмечают, что плательщик приводит в декларации данные из НН, выписанной на основании первичных документов. Поскольку согласно первичным документам операции, указанной в ошибочной НН, не было, нет и объекта налогообложения.

Как правильно составить РК для аннулирования ошибочной НН, см. в «Как правильно аннулировать ошибочную налоговую накладную».

Сельхозпредприятие в течение месяца осуществляет поставку одному покупателю несколько раз, но по разным договорам. Можно ли в таком случае составить одну сводную НН за месяц?

Да, можно. Объясним подробнее.

Напомним, согласно п. 201.4 НК плательщики НДС в случае осуществления операций по поставке товаров/услуг, которые имеют непрерывный или ритмичный характер, могут составлять сводные НН. То есть выписывать не отдельную НН на каждую операцию, а одну на несколько операций.

При этом ритмичными считаются поставки товаров/услуг одному покупателю два раза в месяц и более.

Согласно разъяснениям в ОИР (категория 101.16), ритмичный характер поставки определяется по факту поставки товаров/услуг одному покупателю два раза в месяц и более и не зависит от того, по одному или по разным договорам она осуществлена.

В течение одного дня предприятие получило от покупателя оплату несколькими платежами. Можно ли выписать одну НН по всем платежам, полученными за день?

Да, можно. Согласно п. 201.7 НК НН составляется на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму средств, поступивших на текущий счет как предварительная оплата (аванс).

Разъяснения по этому вопросу предоставлены в Обобщающей налоговой консультации «Относительно отдельных вопросов отражения в налоговом учете по налогу на добавленную стоимость отчетного периода налоговых накладных, выписанных в предыдущих периодах, и формирования на их основании налогового кредита», утвержденной приказом ГНС от 16.02.12 г. № 127.

В ней, в частности, определено, что в случае получения нескольких авансовых платежей в течение одного дня от одного и того же покупателя за один и тот же товар в рамках одного и того же договора не будет считаться ошибкой, если поставщик оформит одну НН на общую сумму таких авансовых платежей.

Предприятие получило предоплату от покупателя. Можно ли разбить этот платеж и оформить две НН?

Нет, нельзя. Как отмечают налоговики (ОИР, категория 101.16), ссылаясь на п. 201.7 НК, составление двух или более НН в случае получения предварительной оплаты товаров/услуг одной суммой или в случае разовой поставки товаров/услуг не соответствует нормам НК и не дает возможности идентифицировать операции.

Поэтому, если поставщик составляет такие НН, покупатель не имеет оснований для отнесения указанных в них сумм НДС в налоговый кредит, ведь эти НН не соответствуют первичным документам.

Предприятие приобрело товары у плательщика НДС. Но, как потом оказалось, ошибочно не включило входной НДС в состав налогового кредита. Теперь по решению руководителя предприятия эти товары передаются неприбыльной организации как благотворительная помощь. Надо ли при этом начислять компенсирующие НО?

Да, надо. И вот почему. Этот вопрос, скорее всего, возник потому, что операции по предоставлению благотворительной помощи неприбыльным организациям освобождаются от обложения НДС при соответствии условиям, приведенным в пп. 197.1.15 НК.

А согласно п. 198.5 НК плательщик НДС обязан начислить НО и составить сводную НН, если приобретенные с НДС товары предназначаются для использования или начинают использоваться в операциях, которые:

• не являются объектом налогообложения согласно ст. 196 НК;
• освобождены от налогообложения на основании ст. 197, подразд. 2 разд. XX НК, международных договоров (соглашений);
• предусматривают передачу товаров для непроизводственного использования в пределах баланса предприятия, а также перевод производственных необоротных активов в состав непроизводственных;
• не является хозяйственной деятельностью налогоплательщика (кроме случаев, определенных п. 189.9 НК, то есть операций по ликвидации необоротных активов).

НН для начисления компенсирующих НО должна быть выписана не позже последнего дня отчетного (налогового) периода, в котором такие товары:

• приобретены, если их сразу планировали использовать в необлагаемых операциях или нехозяйственной деятельности;
• начали использоваться в таких операциях, если при приобретении их планировали использовать в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности.

Итак, поскольку в данном случае товары начинают использоваться в освобожденных от обложения НДС операциях, возникает обязанность начисления компенсирующих НО согласно п. 198.5 НК. Причем, как видим из приведенной нормы, такая обязанность возникает независимо от того, воспользовался плательщик своим правом на включение входного НДС в налоговый кредит или нет. Решающим здесь является само приобретения товаров с НДС. Такого же мнения придерживаются и налоговики (см. ОИР, категория 101.06).

Чтобы в этой ситуации уравновесить НО и налоговый кредит, предприятие может воспользоваться своим правом на отражение налогового кредита позже, например, в периоде передачи товаров неприбыльной организации. Ведь, как определено п. 198.6 НК, если покупатель в соответствующем отчетном периоде не включил сумму НДС в налоговый кредит на основании полученной НН, такое право сохраняется за ним в течение 1 095 календарных дней с даты составления НН.

То есть предприятие может отразить компенсирующие НО и налоговый кредит, не отраженный при приобретении товаров, в одном отчетном периоде.