Как правильно аннулировать ошибочную налоговую накладную

Электронный документооборот и отчетность

Исправление ошибок в учете и отчетности: практическое руководство

Для кого эта статья: для плательщиков НДС.

Из этой статьи вы узнаете: как аннулировать налоговую накладную (далее – НН), чтобы у плательщика НДС не возникал показатель ∑Перевищ в формуле регистрационного лимита.

Когда возникает показатель ∑Перевищ в случае аннулирования ошибочных НН

На практике нередко возникает ситуация, когда бухгалтер ошибочно выписывает НН и регистрирует ее в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН). Например, на одну и ту же операцию выписывает две НН (из них одна правильная, а другая ошибочная (лишняя)) или оформляет НН не на ту дату (не на дату возникновения налоговых обязательств по НДС). Также бывают случаи, когда бухгалтер составляет НН вообще без факта осуществления хозяйственной операции по поставке товаров/услуг или не на того покупателя.

Безусловно, ошибочные НН следует аннулировать, ведь ошибочно зарегистрированная НН влияет на показатели формулы регистрационного лимита в системе электронного администрирования НДС (далее – СЭА), в частности, уменьшает его. Для восстановления такого лимита ошибочную НН следует аннулировать с помощью расчета корректировки (далее – РК) к этой НН.

Однако если бухгалтер регистрирует такой РК не в том отчетном периоде, в котором была зарегистрирована ошибочная НН, то у плательщика НДС в периоде регистрации РК в формуле возникает показатель ∑Перевищ, что приводит к повторному уменьшению регистрационного лимита. Происходит это из-за того, что по алгоритму расчета ГФС показатель ∑Перевищ формируется для каждого плательщика НДС путем суммирования положительной разницы между показателем строки 9 декларации с НДС и показателем формулы ∑НаклВид за каждый отчетный период, начиная с июля/ІІІ квартала 2015 года.

Чтобы такое не произошло, в конце прошлого года ГФС разработала новый алгоритм составления РК к ошибочным НН, закрепленный в п. 24 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307 (далее – Порядок № 1307).

Поэтому в этой консультации рассмотрим подробно, как аннулировать ошибочную НН, чтобы регистрационный лимит не уменьшился из-за показателя ∑Перевищ.

Когда новый алгоритм аннулирования ошибочных НН нельзя применить

Правила корректировки, предусмотренные п. 24 Порядка № 1307, не применяются, если в ЕРНН была зарегистрирована (пп. 4.6.3 письма ГФС от 28.11.18 г. № 36942/7/99-99-15-03-02-17, далее – Письмо № 36942):

• ошибочная НН без наличия правильной (т. е. факта поставки не было), например, когда НН была выписана не на того покупателя;
• НН, которая определена плательщиком НДС как ошибочно составленная, но в ней показатели раздела Б не соответствуют показателям, приведенным в правильной НН;
• ошибочная НН, к которой был оформлен РК, которым показатели такой НН не были выведены в ноль, а, например, корректировались количественные показатели, цена или номенклатура.

Как в таких случаях аннулировать ошибочную НН?

Для аннулирования ошибочной НН в случае отсутствия правильной НН составляется РК с причиной корректировки «Возврат товара или авансовых платежей» (условный код «103»). В таком РК следует обнулить показатели количества товаров/услуг, то есть в графе 7 со знаком «–» снять все количество товара/услуги, указанное в НН. Такой РК регистрирует в ЕРНН покупатель.

Порядок составления РК для аннулирования ошибочной НН

Прежде чем составлять РК к ошибочной НН, следует выписать и зарегистрировать в ЕРНН правильную НН (конечно, если она не была выписана раньше). Ведь в РК следует привести данные (дату, номер и номер регистрации в ЕРНН) правильной НН.

Механизм составления РК определен в п. 24 Порядка № 1307 с учетом разъяснений, предоставленных в пп. 4.6.1 Письма № 36942.

В частности, заглавная часть РК заполняется следующим образом:

• в верхнем левом углу в строке «Не подлежит выдаче получателю (покупателю)» указывается тип причины «20». При этом отметка «Х» не проставляется;
• поле «К налоговой накладной» – дата и номер ошибочно составленной НН;
• в другие поля переносятся данные из ошибочной НН.

Раздел Б РК заполняется следующим образом:

• в графе 2.1 приводится специальный код причины корректировки «301»;
• графе 2.2 – номер группы корректировки. Причем каждой строке НН присваивается новый номер корректировки, поскольку показатели каждой строки выводятся в ноль (т. е. строки на «+» не добавляются);
• графе 7 – объемы поставки со знаком «–»;
• графы 9 и 10 не заполняются;
• в другие графы таблицы переносятся данные из ошибочной НН;
• поле под разделом Б «Информационные данные относительно составленной и зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных налоговой накладной» указывается дата, номер и регистрационный номер (из квитанции о регистрации) правильной НН;
• поле «Информационные данные относительно составленного и зарегистрированного в Едином реестре налоговых накладных расчета корректировки...» не заполняется.

Такой РК уменьшает сумму компенсации стоимости товаров/услуг (об этом делается отметка «Х» в левом верхнем углу заглавной части РК), поэтому подлежит регистрации покупателем.

Пример

ФХ «Трембита» получило 08.04.19 г. от покупателя – ООО «Колос» предоплату за 60 т пшеницы третьего класса по цене 6 000 грн/т (в т. ч. НДС – 1 000 грн.) в размере 360 000 грн. (в т. ч. НДС – 60 000 грн.). На эту дату была выписана и зарегистрирована НН № 35 (рег. № 1234567891).

23.04.19 г. пшеница была отгружена покупателю. Бухгалтер ошибочно оформила НН № 45 на дату отгрузки. Ошибка выявлена 20.05.19 г.

Покажем, как оформить РК для аннулирования ошибочной НН (см. фрагмент в конце консультации).

Нужно ли отражать ошибочные НН и РК к ним в отчетности по НДС?

Нет, не нужно. Объясним почему.

В соответствии с п. 44.1 Налогового кодекса (далее – НК) показатели отчетности формируются на основании данных, подтвержденных первичными документами.

К тому же согласно п. 6 разд. III Порядка заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 28.01.16 г. № 21 (далее – Порядок № 21), данные, приведенные в налоговой отчетности, должны соответствовать данным бухгалтерского и налогового учета плательщика.

То есть в декларацию вносят именно операции по поставке товаров, а не просто все операции по составленным и зарегистрированным НН. Соответственно, НН составляется на такую операцию по поставке. И если НН оформлена ошибочно, то отражение в декларации объемов поставки по ней противоречит как нормам НК, так и нормам Порядка № 21.

Специалисты ГФС, предоставляя разъяснение в ОИР и индивидуальных налоговых консультациях, также соглашаются с тем, что ошибочным НН не место в декларации.

Так, в ОИР (категория 101.23) они указывают, что плательщик приводит в декларации данные из НН, выписанной на основании первичных документов. Поэтому объемы поставки товаров/услуг и сумма НДС, указанные в ошибочной (второй) НН и РК к ней, не подлежат отражению в декларации.

Свой ответ налоговики аргументируют тем, что в налоговой отчетности плательщик показывает данные, взятые из НН, составленной на основании первичных документов. А поскольку, согласно данным документам, операции, указанной в ошибочной НН, не было, нет и объекта налогообложения.